面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)是新世紀(jì)、新形勢(shì)下我國銀行業(yè)改革的必由之路。長(zhǎng)期以來，在特有的運(yùn)行機(jī)制下，我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營特點(diǎn)。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致的后果之一，就是成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本—效益的恰當(dāng)配比。不僅經(jīng)營人員忽視經(jīng)營中的成本控制，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向市場(chǎng)的銀行業(yè)改革進(jìn)程中，伴隨著上述積弊的消極影響的不斷凸現(xiàn)，擺在銀行面前的改革方向也同時(shí)明晰起來，即：如何變粗放型增長(zhǎng)為集約型增長(zhǎng)，如何從分級(jí)式管理向集中式、扁平化管理轉(zhuǎn)變，切實(shí)提高銀行的經(jīng)營效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這些問題是目前我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段急需解決的問題。

　　從國外銀行業(yè)經(jīng)營管理的歷史發(fā)展和現(xiàn)狀看來，國外銀行在其集團(tuán)化的整體經(jīng)營管理中，非常關(guān)心以下幾點(diǎn)內(nèi)容：注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力分析；以效益為中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品、部門、客戶乃至員工的成本收益分析；以盈利能力為中心，進(jìn)行全行產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)劃預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核；注重在翔實(shí)分析資料的基礎(chǔ)上的金融產(chǎn)品創(chuàng)新；依托現(xiàn)代化的信息手段建立銀行管理信息化平臺(tái)。這些都成為國外銀行業(yè)在經(jīng)營產(chǎn)品、服務(wù)觀念、經(jīng)營成果等方面領(lǐng)先的重要因素。

　　事實(shí)上，伴隨著與國際大環(huán)境不斷融合的總體趨勢(shì)，國內(nèi)銀行業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到競(jìng)爭(zhēng)的緊迫性以及與國外先進(jìn)銀行的巨大差距，意識(shí)到銀行業(yè)改革的必然性?？梢钥吹揭試兴拇笊虡I(yè)銀行為首的眾多銀行機(jī)構(gòu)已經(jīng)著手開始這種改革。當(dāng)然，這種改革從本質(zhì)上講將是一個(gè)長(zhǎng)期、分階段實(shí)現(xiàn)的過程。在改革的開始階段，必須根據(jù)我國銀行業(yè)的實(shí)際狀況，首先依據(jù)管理會(huì)計(jì)的原則，通過信息化的手段，建立一個(gè)銀行數(shù)據(jù)整合的管理信息平臺(tái)，并根據(jù)銀行業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)狀，在管理信息平臺(tái)上構(gòu)建核算和管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)應(yīng)該包括銀行人力資源管理、財(cái)務(wù)核算、辦公自動(dòng)化、客戶關(guān)系管理、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、費(fèi)用審批管理、費(fèi)用歸集和分?jǐn)偣芾硪约俺杀竟芾?、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)容。借助這些信息系統(tǒng)的運(yùn)行，銀行將全面整合自歷史以來相互獨(dú)立、相對(duì)分散的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，為銀行的決策支持隨時(shí)提供準(zhǔn)確的數(shù)字依據(jù)。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，開始階段的成果將為改革的深入階段奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，在改革的深入階段，銀行的重點(diǎn)將是全面關(guān)注金融產(chǎn)品創(chuàng)新、金融服務(wù)完善、提升銀行業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。順利實(shí)現(xiàn)該階段目標(biāo)將使我國銀行業(yè)在世界金融舞臺(tái)上立于有利競(jìng)爭(zhēng)地位。

　　我國銀行業(yè)目前處于改革的開始階段。根據(jù)我國銀行業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、經(jīng)營機(jī)構(gòu)眾多的特點(diǎn)，在現(xiàn)階段，改革的重點(diǎn)非常明確，即：一方面，通過進(jìn)一步完善銀行大機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為客戶提供更加人性化的服務(wù)；另一方面充分學(xué)習(xí)和借鑒國外銀行業(yè)在經(jīng)營管理上的先進(jìn)理念，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，采用全行數(shù)據(jù)大集中的方式，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的原理，全面管理分析銀行的成本、收益狀況，真正實(shí)現(xiàn)銀行扁平化、集中式的管理，為銀行的金融創(chuàng)新、經(jīng)營管理和決策提供數(shù)據(jù)支持。

　　就銀行管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容而言，核心的內(nèi)容就是銀行成本管理。銀行對(duì)成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價(jià)格確定一個(gè)合理而有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)位，以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于相對(duì)有利的地位。在利率市場(chǎng)化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，已經(jīng)成為銀行管理會(huì)計(jì)的重要工作之一。同時(shí)，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會(huì)出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否具有競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會(huì)計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評(píng)價(jià)，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系的決策。這些工作恰恰正是目前國內(nèi)銀行所欠缺、需要完善的環(huán)節(jié)?？梢钥吹?，要使銀行管理會(huì)計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，不斷完善對(duì)利率/產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)這一目標(biāo)上來。

　　雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱以及現(xiàn)有成本資料欠缺等因素的困擾，但是只要想真正開展管理會(huì)計(jì)工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會(huì)計(jì)也就失去了其存在的價(jià)值和基礎(chǔ)。在目前的情況下，知難而上，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉(zhuǎn)重經(jīng)營輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時(shí)，采取一定的技術(shù)手段，充分挖掘現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)所提供的成本資料為管理會(huì)計(jì)所用，形成制度化的運(yùn)行機(jī)制也是可行的步驟之一。另外，對(duì)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，在推行管理會(huì)計(jì)的過程前期，可以通過對(duì)經(jīng)營收益與成本的配比分析來加以考核，以引導(dǎo)整個(gè)系統(tǒng)提高對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)，從而有助于實(shí)現(xiàn)成本控制的觀念轉(zhuǎn)變和系統(tǒng)化。

　　銀行管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重心是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，它是銀行管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，形成銀行內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的推行可以采取先試點(diǎn)后推廣的做法，先在一家分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)全面的管理會(huì)計(jì)制度。