既然WTO宗旨是投資、貿(mào)易民營化、自由化，那么，為投資和貿(mào)易服務(wù)的行業(yè)也必須民營化，自由化了，服務(wù)行業(yè)的民營化還有一個更大的作用，就是以公證人的身份對他所服務(wù)的企業(yè)經(jīng)營是否有非法、欺騙等行為實行監(jiān)督，尤其是那些只有企業(yè)股本所有權(quán)而不參與經(jīng)營的股東需要這種有權(quán)威的監(jiān)督。 

　　貿(mào)易和投資的服務(wù)行業(yè)在中國入世后，它們的市場將面臨不同的變化。 

　　為貿(mào)易和投資服務(wù)的行業(yè)日益增多，是市場發(fā)育成熟的標(biāo)志。傳統(tǒng)的行業(yè)，比較大的如信貸銀行、股票及證券交易所、廣告公司、商品檢驗公司、遠洋運輸公司、貨運代理行、倉儲公司、外匯買賣及票據(jù)兌現(xiàn)銀行、金融投資公司、保險公司、資產(chǎn)評估公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢公司等，新興的行業(yè)有各種信息網(wǎng)，它們在國際貿(mào)易和跨國投資活動中，起潤滑和促進作用，多年來，他們跟隨服務(wù)主體發(fā)展而不斷擴大。我國與美國在入世談判中達成的有關(guān)服務(wù)貿(mào)易減讓表協(xié)議中涉及中國注冊會計師行業(yè)允許外商投資舉辦獨資企業(yè)問題，對于整頓市場秩序，發(fā)展股份制企業(yè)，改善企業(yè)經(jīng)營效益具有重要意義。 

　　在為貿(mào)易和投資服務(wù)的行業(yè)，最重要的行業(yè)之一是會計師行。 

　　注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段之后，隨股份制企業(yè)的需求而誕生的，它在西方已有百年以上的歷史，它在中國的上海等商業(yè)城市已經(jīng)在多半個世紀(jì)前出世，新中國成立后，本國及外來投資人在中國舉辦注冊會計公司因喪失市場需求逐漸消失。 

　　中國實行對外開放政策后，政府在20世紀(jì)80年代重新允許國際會計公司入境投資，設(shè)立他們在中國的分支機構(gòu)，不過從那時起到現(xiàn)在，國家法律只允許他們舉辦與中國國營會計師事務(wù)所合作經(jīng)營的會計公司。 

　　允許國際注冊會計公司在中國境內(nèi)開業(yè)經(jīng)營，是國家實行改革開放政策不可分割的一部分。它的意義在于促使所有的市場行為人建立互不欺詐、互相信任的商業(yè)道德，這是一種比法律還重要的市場秩序因素。注冊會計師職責(zé)要求不分本國公司還是外國公司，不論是來自哪個國家投資經(jīng)營的企業(yè)（特別是那些股份制企業(yè)）必須將自己的資本實力、經(jīng)營業(yè)績?nèi)鐚嵉叵蛏鐣迹瑢⒊松虡I(yè)秘密以外的的商業(yè)行為、財務(wù)報告公開，保證其公正、合法，以取得股東、社會、國家的信任。在市場經(jīng)濟條件下開業(yè)的每一個法人實體的經(jīng)營行為，企業(yè)的利益和股東的利益、社會的利益、國家的利益都是緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)的盈利或虧損直接影響股東錢袋子的鼓漲或凹陷；企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、成本和售價直接影響到消費者的貨幣支付；企業(yè)是否依法足額定期納稅直接關(guān)聯(lián)著國家金庫的收入和政府財政收支平衡。依法公證企業(yè)的經(jīng)營行為說明了注冊會計師行業(yè)的重要性，它已跳出了私人帳房先生那種只對自己老板負(fù)責(zé)的職責(zé)范圍，變成了社會公用的帳房先生。公用帳房先生受保護于某個公司，它的作用首先是協(xié)助企業(yè)（也就是他們的客戶）理財，進行有成效的經(jīng)營，監(jiān)督企業(yè)（通過財務(wù)審計）合理記帳，使公開的帳目和公布的財務(wù)報告真實、準(zhǔn)確，不欺騙股東，不欺騙簽訂有購銷合同、債務(wù)關(guān)系的商業(yè)伙伴，在做到這些事情以后，會計師行也盡到了社會公眾會計師的責(zé)任，它幫助企業(yè)做一個有成就的、受政府信任的守法公民，也會是受商業(yè)界朋友信任的誠實伙伴。 

　　在改革開放以前長達40年的計劃經(jīng)濟時期，注冊會計師行被取消。企業(yè)內(nèi)部會計師和注冊會計師的職能不一樣，業(yè)務(wù)對從業(yè)人員素質(zhì)要求也不一樣，從而造成中外合作會計師行的格格不入，否則怎樣解釋在國際會計公司紛紛實行合并經(jīng)營的今天，他們?yōu)槭裁匆谥袊鴮嵭歇氋Y經(jīng)營呢？ 

　　計劃經(jīng)濟是以企業(yè)國有制為基礎(chǔ)的，國家是國有企業(yè)唯一的股東，企業(yè)的一切投資和經(jīng)營活動只需通過各種報表上報國家，不像市場經(jīng)濟國家需要將企業(yè)的財務(wù)狀況向在股市購買了股票的股東們公開；計劃經(jīng)濟的產(chǎn)品交換是通過指令調(diào)撥而不是通過市場買賣，也沒有那么多買賣合同和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，企業(yè)的小帳本都匯集在國家的大帳本上，“肉爛在鍋里”，那個時期只有企業(yè)內(nèi)部會計就夠了，沒有也不需要社會審計，更沒有為資本交易需求和資本股份化、大眾化、社會化服務(wù)的注冊會計師行業(yè)。 

　　在中國向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的過程中，注冊會計師行業(yè)應(yīng)運而生，對中國的會計師群體來說，應(yīng)該認(rèn)識注冊會計師和計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)內(nèi)部會計師在從業(yè)素質(zhì)上的要求有很大不同。最大的不同有兩點：一是會計制度，一是服務(wù)對象。

　　在會計制度方面，市場經(jīng)濟體制里面的企業(yè)都采用國際會計制度；計劃經(jīng)濟體制里面的企業(yè)采用本國制訂的會計制度；國際會計制度記帳實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，中國在改革開放前企業(yè)財務(wù)記帳實行實物發(fā)生制。

　　在市場體制中注冊會計師的責(zé)任，是對各股東和眾多的市場主體關(guān)系戶服務(wù)，要求他必須依法（如合同法、會計法、稅法等相關(guān)法律）記帳，依法審計、依法處理財務(wù)關(guān)系，與權(quán)益雙方發(fā)生爭執(zhí)時，會計師的業(yè)務(wù)要經(jīng)得起法律檢驗；計劃體制下的會計師只對他的主管上級負(fù)責(zé)，只要上級滿意，便沒有更多的人挑剔。中國實行經(jīng)濟體制改革以后，在財務(wù)制度上進行了改革，狀況有了較大的變化。

　　正如我們前面所說，中國是以頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，吸收外商投資辦企業(yè)作為經(jīng)濟體制改革開端的，在初期階段，國家雖然還在實行計劃經(jīng)濟，但用行政指令調(diào)撥企業(yè)產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)和調(diào)配人員的作法就不能在有外商投資的企業(yè)里實行了。不論是國有企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、集體企業(yè)和外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)之間在發(fā)生貿(mào)易、投資等商務(wù)行為時都必須簽訂合同，按合同執(zhí)行，這種變化反映在財務(wù)制度上就必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制替代原來的實物發(fā)生制，由此而引發(fā)了全國財務(wù)制度改革，將原來按國家法令制訂的財務(wù)會計制度改變?yōu)閲H通行的財務(wù)會計制度，到2000年為止，我們至少可以說在法制上已經(jīng)基本完成了財務(wù)制度和會計行業(yè)的改革，這個評價，是以2000年國家新頒布了修訂過的《會計法》為依據(jù)，當(dāng)然，貫徹實施還需要一個過程。 

　　中國的執(zhí)業(yè)會計師雖然已經(jīng)形成行業(yè)，但還是比較幼稚，由于從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，不容易取得客戶信任，不能與國際會計公司爭奪客戶，特別是出得起大額服務(wù)費、想買得高信譽的大客戶。這個弱點，除了從幾十年的體制中找原因以外，大學(xué)里的教材、師資尚處在除舊更新的過程中，有道是十年樹木，怎么能期望在一個早晨就培育出適合新時期需要的人才？尤其是要看到教育體制改革和教學(xué)內(nèi)容改革遲遲不前這個主要原因的影響。 

　　中國政府至今仍在實行的法規(guī)只許會計師行中外合作經(jīng)營而不許外商獨資，其中一條很重要的原因是希望中國的會計師行業(yè)能夠借助中外合作經(jīng)營得到較快成長。但是，中國的現(xiàn)行法規(guī)與WTO規(guī)則有沖突。 

　　WTO規(guī)則要求：在會計師行業(yè)投資應(yīng)該沒有資本國籍來源的限制。從世界經(jīng)濟一體化的觀點來看，既然允許國內(nèi)資本辦獨資企業(yè)也應(yīng)該允許設(shè)立外商舉辦獨資企業(yè)。如果只允許國內(nèi)會計師辦獨資經(jīng)營企業(yè)，而不允許外國會計師辦獨資企業(yè)，這個法在實行不公平競爭，是對外商投資有岐視的法律規(guī)定。中國政府已頒發(fā)的《中外合作會計師事務(wù)所管理暫行辦法》（財會協(xié)字[1996]24號文件，只允許外商投資設(shè)立中外合作經(jīng)營或中外合伙的會計師事務(wù)所，不允許外商獨資開辦事務(wù)所，與WTO主張的國民待遇原則相沖突。 

　　這里所說的與國民待遇原則就是不分中國人或外國人，作為市場主體的地位平等，權(quán)利平等，讓他們站在同一條起跑線上，公平競爭。這里說的沖突表現(xiàn)在現(xiàn)行法律只允許國內(nèi)會計師設(shè)立沒有外國人參與的會計師事務(wù)所而不允許已經(jīng)取得中國會計師資格的外國人設(shè)立沒有中國人參加的會計師事務(wù)所，表現(xiàn)出法律給予內(nèi)外投資人的權(quán)力不平等。

　　WTO規(guī)則有關(guān)國民待遇原則的規(guī)定寫在GATT第三條第一款：“影響產(chǎn)品的國內(nèi)銷售、兜售、購買、運輸分配或使用的法令、條例和規(guī)定……，在對進口產(chǎn)品或國產(chǎn)品實施時，不應(yīng)用來對國內(nèi)生產(chǎn)提供保護?！边@是一條既適用于貿(mào)易、又適用于投資的原則，就是法律不能偏袒本國資本，岐視外來資本。換一句話來解釋這一條規(guī)定就是：WTO成員國在商業(yè)上制訂的法規(guī)不能用來保護國內(nèi)生產(chǎn)者或從業(yè)者。很顯然，這條規(guī)定是合情合理的，試想：如果各國都制訂保護本國人的法規(guī)，排斥外來人，那還能談在公平競爭的基礎(chǔ)上開展國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟合作嗎？要想發(fā)展國際貿(mào)易和國際經(jīng)濟合作，必須在成員國法規(guī)中體現(xiàn)出對外商不歧視的國民待遇，這是就商品生產(chǎn)和商品交易所要求的普遍性原則，在GATT其它條款中還有例外的規(guī)定，這就是對弱小國家，弱小產(chǎn)業(yè)在一定時間內(nèi)允許有一定限度的保護。 

　　按中國（財會協(xié)字[1996]24號）文規(guī)定，國內(nèi)投資人辦會計師事務(wù)所不需與外來資本合資，而外來投資人辦會計師事務(wù)所必須與本國投資者合資，而不管外來投資人愿意與否，這就形成對內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)也是產(chǎn)品）的保護，即便中國會計師行業(yè)與發(fā)達國家比較，目前屬于弱小之列，但這種保護如果是無限期的，也會造成對外資權(quán)益的損害。 

　　修改《中外合作會計師事務(wù)所管理暫行辦法》的依據(jù)之一，是按照WTO有關(guān)國民待遇的原則修改該法規(guī)，要在入世之日使國民待遇原則生效；依據(jù)之二是：2000年中美服務(wù)貿(mào)易談判協(xié)議規(guī)定：（中國）加入時只允許設(shè)立合營企業(yè)，但允許外資控股；不遲于2005年12月31日，沒有限制，允許設(shè)立外商獨資企業(yè)。 

　　在中國加入WTO并對有沖突的國內(nèi)法規(guī)定作了調(diào)整以后，對會計師行業(yè)經(jīng)營將產(chǎn)生新的機遇和影響，業(yè)人應(yīng)該及早采取相應(yīng)的舉措。最大的變化是：加入WTO后的中國，將全面開放會計師服務(wù)市場。中國會計師市場的全面開放，意味著現(xiàn)有國際五大會計師行都可以到中國獨立開業(yè)，國內(nèi)的會計師行和從事會計服務(wù)人員在素質(zhì)尚存在較大差距的形勢下，中國會計師們在近期內(nèi)將會感受到一定壓力，這既是壞事，也是好事，在經(jīng)過一段競爭與優(yōu)勝劣汰之后，競爭壓力將能幫助中國提高整個行業(yè)的服務(wù)水平，使這個行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量發(fā)生較大變化，具體變化將包括： 

　　1、提升注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平。中國會計師市場放開后，國外的會計公司將采用多種形式在國內(nèi)辦會計師事務(wù)所。國外的會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所的管理、客戶的開發(fā)、人員的培訓(xùn)等方面已經(jīng)有比較好的基礎(chǔ)。特別在員工職業(yè)道德和專業(yè)水平有各自獨到之處。職業(yè)道德和專業(yè)水平是注冊會計師執(zhí)業(yè)的兩個支柱，允許不允許和有沒有幫助客戶做假帳，是會計師是否堅持職業(yè)道德的重要標(biāo)志；能不能幫助客戶理財、生財，是對會計師水平的實際考驗，國內(nèi)的會計師行在這方面尚存有缺陷。國外的會計師進入中國市場要實行雇員本地化，他們可以在節(jié)約工資費用支出的同時憑借國際機構(gòu)支持，通過管理和培訓(xùn)，確保員工的道德水平和執(zhí)業(yè)水平。國內(nèi)的會計師事務(wù)所面對競爭，最好的舉措是和外來者的強勢結(jié)合，這種結(jié)合不僅會提高自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平，而且會爭取新客戶，帶動整個市場的法制化建設(shè)。 

　　2、促進會計師事務(wù)所的競爭。國內(nèi)股份制企業(yè)的發(fā)展，特別是上市公司增多，要求企業(yè)信息公開化，只靠企業(yè)內(nèi)部會計師不足以取信廣大客戶，不能滿足眾多股東要求，股東們要求有信譽的會計公司做他們的公證人，特別是愿意聘請國際“五大”會計師事務(wù)所為其提供財務(wù)和稅務(wù)審計、咨詢服務(wù)。隨著“五大”和眾多中小會計師事務(wù)所爭奪服務(wù)市場，質(zhì)量好的可能會成為國際“五大”或“十大”的一員，一些小型的、執(zhí)業(yè)能力差的事務(wù)所將會在競爭中消失，高標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)要求必然會加大會計師事務(wù)所的合并力度，主動地搞優(yōu)勢聯(lián)合，這是適應(yīng)新形勢的明智之舉。 

　　3、組建連鎖服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為客戶提供全球性的服務(wù)。由跨國投資帶動的全球經(jīng)濟一體化，要求公眾會計咨詢服務(wù)也要國際化。國際“五大”會計師事務(wù)所的優(yōu)勢是他們在全球各地設(shè)立分所、辦事處，形成了能夠集中全球信息，提供系統(tǒng)、連鎖服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，國內(nèi)的中小會計師事務(wù)所無法為跨國經(jīng)營的大客戶提供全球性系統(tǒng)服務(wù)。在海外設(shè)立辦事處，投資成本大，人員素質(zhì)要求高，中小企業(yè)難以負(fù)擔(dān)。如果與國際會計師事務(wù)所聯(lián)手組建跨國服務(wù)集團，就能適應(yīng)企業(yè)海外發(fā)展的要求。 

　　4、提高會計信息質(zhì)量。會計信息失真是建立法制市場經(jīng)濟的一個大障礙。1999年中國實行了會計師事務(wù)所體制改革，令它們與的政府機構(gòu)脫鉤，會計師事務(wù)所的獨立性得到加強。獨立經(jīng)營，依法執(zhí)業(yè)是國際公眾會計師事務(wù)所的最大優(yōu)勢。它們?yōu)槠髽I(yè)財務(wù)審計提供了全球性的保險，他們提供的審計或會計公證文件可以在全球得到信任。有信譽的注冊會計師事務(wù)所對員工的職業(yè)道德有明確的標(biāo)準(zhǔn)，對向客戶提供的咨詢方案有嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度，對員工有定期培訓(xùn)計劃。所有這些因素，使國際會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量不斷得到提高。特別是上市企業(yè)能否得到批準(zhǔn)，其審計報表的質(zhì)量一定要經(jīng)得起檢驗，上市公司要求有聲望的會計師企業(yè)作審計是一項重要舉措。 

　　盡管人們對把服務(wù)業(yè)包括在關(guān)貿(mào)總協(xié)定(GAAT)中一直存在著憂慮，擔(dān)心具有強大競爭力的發(fā)達國家同行可能會吞食發(fā)展中國家幼稚的服務(wù)行業(yè)，這種憂慮縱然有它的客觀根據(jù)，但也應(yīng)該看到有過慮的一面，發(fā)展中國家公證會計行業(yè)已逐步發(fā)展起來，有的已堪與世界水準(zhǔn)相媲美。即使是弱小一點的，如果能夠制定正確的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)，不但近期可以在本國市場站住腳，從長遠看，也可以有計劃地進入發(fā)達國家的市場。