會(huì)計(jì)理論研究方法始終是會(huì)計(jì)理論中的重要內(nèi)容。以往有關(guān)會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果，較少論及會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)理論研究方法的特征，以及會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成機(jī)理。本文立足于哲學(xué)基礎(chǔ)，試對(duì)上述問題作一探討。
一、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)理論從不同角度有不同定義。從認(rèn)識(shí)論角度，會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中可見，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體相互作用的結(jié)果，而“僅僅相互作用=空洞無物，因而需要中介”（列寧）①，中介就是方法，簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體（以下簡(jiǎn)稱“研究者”）把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。由于會(huì)計(jì)理論是抽象思維的結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。
會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言：
1、會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)理論研究方法的前提。首先，會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵�！霸诳茖W(xué)已經(jīng)完成。成熟的時(shí)候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點(diǎn)，科學(xué)本身已不再從經(jīng)驗(yàn)所予開始”（黑格爾）②。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的會(huì)計(jì)理論，在發(fā)展新的會(huì)計(jì)理論和從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)時(shí)具有方法的功能。如會(huì)計(jì)理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、對(duì)象的選擇、事實(shí)的解釋和結(jié)果的處理。沒有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)時(shí)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無法納入認(rèn)識(shí)領(lǐng)域而失之交臂，從而延緩會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會(huì)計(jì)理論的重要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。
其次，會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。由于既有的會(huì)計(jì)理論不是絕對(duì)無誤的知識(shí)體系，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展面對(duì)的是本知的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)的是無法窮盡的紛繁復(fù)雜的
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這決定了會(huì)計(jì)理論研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個(gè)探索、發(fā)展、曲折的過程。
再者，會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系�？茖W(xué)的會(huì)計(jì)理論具有功能上的解釋力和預(yù)見力，結(jié)構(gòu)上的嚴(yán)謹(jǐn)性和前提簡(jiǎn)單性，背景知識(shí)上的相容性（與相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識(shí)），表達(dá)形式上的簡(jiǎn)潔性和推確性，以及事實(shí)涵蓋上的廣泛性等。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性，決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法，而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。選擇使用任何一種研究方法，都必須符合會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān)系，構(gòu)成一個(gè)體系。
最后，能否靈活、有效地把會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)化為研究方法并予以改進(jìn)，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會(huì)計(jì)客觀規(guī)律的理性認(rèn)識(shí)，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是創(chuàng)造性地運(yùn)用理論知識(shí)的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙地運(yùn)用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會(huì)計(jì)理論中提煉出研究方法來。
2．會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新推動(dòng)青會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。追溯會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，會(huì)計(jì)理論的歷次重大突破，無不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的水平。如中世紀(jì)帕喬利時(shí)代只能運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)予以總結(jié)，用于指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。如果說當(dāng)時(shí)有會(huì)計(jì)理論，那也只是關(guān)于復(fù)式簿記
記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識(shí)；至十九世紀(jì)初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有了特殊重要的意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益計(jì)量和穩(wěn)健主義等個(gè)別會(huì)計(jì)觀念，真正的會(huì)計(jì)理論才開始萌芽；本世紀(jì)70年代，在會(huì)計(jì)理論日益豐富和相關(guān)學(xué)科的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)理論研究方法增加了實(shí)證研究等新鮮血液，以會(huì)計(jì)理論概念框架的建立為標(biāo)志，會(huì)計(jì)理論逐步達(dá)到了系統(tǒng)化、科學(xué)化的程度。
總之，會(huì)計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果，又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件；會(huì)計(jì)理論的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法，二者互為依存、互為條件。沒有不以會(huì)計(jì)理論為依據(jù)的研究方法，也沒有不借助于研究方法的會(huì)計(jì)理論。在形成上，二者表現(xiàn)為‘會(huì)計(jì)方法——會(huì)計(jì)理論——新會(huì)計(jì)方法——新會(huì)計(jì)理論……”的加速循環(huán)過程。
二、會(huì)計(jì)理論研究方法的特征
1、客觀性。首先，會(huì)計(jì)理論研究方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是客觀的。會(huì)計(jì)理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研究者頭腦中的思維定勢(shì)，但它不是先驗(yàn)的，而是長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐、人類會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)和其它知識(shí)凝聚的結(jié)果；其次，它的影響是客觀的。無論人們對(duì)其總結(jié)、認(rèn)識(shí)程度如何，從事會(huì)計(jì)理論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對(duì)研究方法的掌握、運(yùn)用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的高低和理論研究成果質(zhì)量的好壞。
2、全面性。就個(gè)體而言，會(huì)計(jì)理論研究方法一旦形成為研究者的一種思維定勢(shì)，便對(duì)研究者的心理素質(zhì)、行為導(dǎo)向和思維模式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對(duì)問題的審視是著眼于全面還是拘泥于局部？對(duì)問題的思考是采用發(fā)展的觀點(diǎn)還是靜止的觀點(diǎn)？對(duì)問題的解決是抓住本質(zhì)還是滿足于現(xiàn)象？等等；就整體而言，對(duì)研究方法的重視和研究程度，決定了一國(guó)或一地區(qū)同一學(xué)科的理論水平和不同學(xué)科的成熟程度。美國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究水平本世紀(jì)初期特別是中期以來一直執(zhí)世界之牛耳，這固然有經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)、法律和法庭判決的強(qiáng)化以及社會(huì)公眾抨擊等方面的因素，但與
美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界能及時(shí)審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究方法的不足，推出并大量采用實(shí)證研究方法卻有著直接的關(guān)系。再如，相對(duì)于屬于社會(huì)應(yīng)用學(xué)科的會(huì)計(jì)而言，自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會(huì)計(jì)被斥之為非科學(xué)而歸類為“藝術(shù)”，其中的緣由除了會(huì)計(jì)有“人”這一理性動(dòng)物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己體系化的理論研究方法也是重要的原因。
3、抽象性。首先，從形成過程上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是研究者在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)經(jīng)過抽象加工而形成的理性認(rèn)識(shí)，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實(shí)中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是抽象的會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地位。會(huì)計(jì)理論研究方法的研究成果豐富、發(fā)展著會(huì)計(jì)理論體系，使會(huì)計(jì)科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會(huì)計(jì)理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導(dǎo)與影響。
4、社會(huì)歷史性。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)理論研究方法是會(huì)計(jì)需要與會(huì)計(jì)能力結(jié)合的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)需要和會(huì)計(jì)能力既是有限的（就一定的歷史時(shí)期而言），又是無限的（就人類的歷史發(fā)展而言），前者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的既有水平，后者決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的無限發(fā)展。一定的會(huì)計(jì)理論研究方法體現(xiàn)了本歷史時(shí)期會(huì)計(jì)需要的層次，反映了會(huì)計(jì)職業(yè)界所達(dá)到的實(shí)踐水平和認(rèn)識(shí)能力。隨著會(huì)計(jì)需要的擴(kuò)大和會(huì)計(jì)能力的提高，會(huì)計(jì)理論研究方法也在批判性繼承的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化、豐富，達(dá)到逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方法的歷史發(fā)展水平對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響，但它取決于研究者的認(rèn)識(shí)和借鑒以及會(huì)計(jì)學(xué)科本身的特點(diǎn)，歸根結(jié)底仍是由會(huì)計(jì)能力所決定的。即使采用同一研究方法，由于研究者認(rèn)識(shí)能力、實(shí)踐水平、經(jīng)濟(jì)地位、階級(jí)利益和社會(huì)分工的不同，也會(huì)導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說明研究方法本身不具有質(zhì)的差別，僅由于“人”的因素的影響，而使其具有了不同的功能。
三、會(huì)計(jì)理論研究方法體系
會(huì)計(jì)理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其普遍性而言，會(huì)計(jì)理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和專門方法構(gòu)成的完整的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的基礎(chǔ)；在內(nèi)容上，前者依賴、來源于后者，后者是對(duì)前者的豐富和發(fā)展。會(huì)計(jì)理論研究方法體系簡(jiǎn)示如下：（參看《四川會(huì)計(jì)》2000年第6期第13頁）。
1．哲學(xué)方法
哲學(xué)方法是對(duì)各門學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用的方法，包括辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯中的方法。由于會(huì)計(jì)理論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法的各組成部分從思維的不同側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響。具體而言，辯證法以一系列客觀規(guī)律（如對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否定規(guī)律與質(zhì)量互變規(guī)律）和范疇（如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)系與發(fā)展），限定了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認(rèn)識(shí)論從認(rèn)識(shí)與存在的關(guān)系及如何正確認(rèn)識(shí)存在出發(fā)，闡明了思維的過程，指出實(shí)踐是檢驗(yàn)思維正確性的唯一標(biāo)準(zhǔn)；邏輯（指形式邏輯）則以思維形式結(jié)構(gòu)及其規(guī)律（如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的合理組織和表達(dá)提供了指導(dǎo)。
辯證法、認(rèn)識(shí)論和邏輯在思維方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有機(jī)統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過程和結(jié)構(gòu)等方面，搭起了研究者的思維框架，決定著研究者的立場(chǎng)，對(duì)研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來源于并用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的會(huì)計(jì)理論。
2．一般方法
一般方法是適應(yīng)于某類學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分類上，按照屬性，會(huì)計(jì)學(xué)歸屬于社會(huì)應(yīng)用性科學(xué)。相對(duì)于自然科學(xué)，該類科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變，因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴(yán)格的可重復(fù)實(shí)驗(yàn)操作下；人的主觀能動(dòng)性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變化和預(yù)測(cè)趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實(shí)現(xiàn)帶有濃厚的主觀色彩；人處于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的相互影響、人對(duì)利益的企圖以及個(gè)體素質(zhì)上的差異等，給研究的實(shí)施增加了難度，等等。社會(huì)應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法具體化，對(duì)從研究歷史悠久、研究水平領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會(huì)應(yīng)用科學(xué)的需要。
在具體內(nèi)容上，一般方法就認(rèn)識(shí)的深度和水平，可以分為經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法。這種區(qū)分是相對(duì)的，在實(shí)際的理論研究中，兩者是相互滲透、互有反復(fù)、彼此依存的：
首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，達(dá)到了對(duì)事物的認(rèn)識(shí)任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和表面特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi)在的根本聯(lián)系，是蘊(yùn)涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的，要靠抽象思維才能把握。經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對(duì)大量經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的獲取和概念、判斷、推理等形式對(duì)理性認(rèn)識(shí)的形成，達(dá)到了對(duì)事物的初步了解和深刻掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)驗(yàn)方法和理論方法對(duì)思維認(rèn)識(shí)是必不可少的，而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過程性決定了思維認(rèn)識(shí)不可能一次完成。
其次，就認(rèn)識(shí)過程而言，經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法從實(shí)踐、認(rèn)識(shí)與再認(rèn)識(shí)的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實(shí)現(xiàn)了對(duì)理論的創(chuàng)新、檢驗(yàn)和對(duì)真理的不斷逼近。經(jīng)驗(yàn)方法獲取的復(fù)雜、零碎、個(gè)別或特殊的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上升為理論，則需重新采用經(jīng)驗(yàn)方法予以驗(yàn)證，因?yàn)槌橄蠹庸さ慕Y(jié)果不是真實(shí)的再現(xiàn)，其中受到研究者認(rèn)識(shí)水平的限制，既有理論慣性的影響，以及豐富多變的實(shí)踐與相對(duì)僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但是，假設(shè)的檢驗(yàn)不是過程的簡(jiǎn)單重復(fù)，而是進(jìn)入到一個(gè)更高的層次，如對(duì)實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)驗(yàn)的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。
顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認(rèn)識(shí)論角度將經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法有機(jī)結(jié)合，與當(dāng)今十分推崇的實(shí)證研究模式取得了一致的吻合。實(shí)證方法在方法分類上不是一種獨(dú)立的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基礎(chǔ)、融經(jīng)驗(yàn)方法與理論方法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進(jìn)的方法。
3、專門方法
專門方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)，在哲學(xué)方法的指導(dǎo)下，對(duì)一般方法的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)學(xué)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了它具有不同于其隸屬大類——社會(huì)科學(xué)的屬性，本著“不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決”（毛澤東）“一切隨時(shí)間、地點(diǎn)、條件而變化”（斯大林）的思想，在會(huì)計(jì)學(xué)研究中必須對(duì)一般研究方法加以改制，即通過擴(kuò)大內(nèi)涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會(huì)計(jì)這一個(gè)別情況。會(huì)計(jì)理論研究中盡管采用著名稱各異、多種多樣的研究方法，究其實(shí)質(zhì)，只不過是對(duì)一般研究方法的具體運(yùn)用。
就現(xiàn)實(shí)來看，西方國(guó)家會(huì)計(jì)理論研究中所采用的道德法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法和事項(xiàng)法等研究方法，只不過是對(duì)理論方法中的假說方法的運(yùn)用，即選擇某一視角作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步建構(gòu)會(huì)計(jì)理論。如事項(xiàng)法中的假說前提是會(huì)計(jì)應(yīng)提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，使用者自己有選擇適當(dāng)信息的能力，會(huì)計(jì)理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史發(fā)展而言，會(huì)計(jì)理論研究中依次采用過的描述性方法（60年代以前）、規(guī)范性方法（60年代至70年代）及實(shí)證方法（70年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實(shí)證研究作為重點(diǎn)，所建構(gòu)的會(huì)計(jì)理論分別是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)、會(huì)計(jì)理論的推演和用于解釋、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性日益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)理論研究方法也由不成熟走向成熟。
四、幾個(gè)具體的研究方法
前已述及，具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就應(yīng)對(duì)一般方法賦予新質(zhì)，以適合會(huì)計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)。以下從會(huì)計(jì)理論研究的角度，闡述幾個(gè)具體的方法：
1、歷史法
會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)是一個(gè)無限的發(fā)展過程，而任何特定的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)都與會(huì)計(jì)歷史有著繼承和蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的發(fā)展趨向。歷史的追溯不僅是現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的導(dǎo)向，還是衡量會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)正確性的標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)任何事物的考察都必須聯(lián)系特定的歷史條件，不能以過去的歷史約束現(xiàn)在，也不能以現(xiàn)實(shí)的狀況去否定歷史。“歷史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)當(dāng)從哪里開始。而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史進(jìn)程在抽象的、理論前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實(shí)的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的�！保ǘ鞲袼梗�
采用歷史方法，需掌握宜粗不宜細(xì)的原則。因?yàn)闀?huì)計(jì)歷史的發(fā)展淵源流長(zhǎng)，細(xì)枝末節(jié)地追溯會(huì)過多地分散、消耗精力，現(xiàn)象的混雜反而不利于對(duì)本質(zhì)的把握。只要弄清會(huì)計(jì)“在歷史上是怎樣產(chǎn)生的，在發(fā)展中經(jīng)歷了哪些主要階段，并根據(jù)它的這種發(fā)展去考察它的現(xiàn)在是怎樣的”（列寧）④，掌握了會(huì)計(jì)的發(fā)展規(guī)律，就達(dá)到了目的。但由于人們只能從既有的認(rèn)識(shí)水平出發(fā)來認(rèn)識(shí)歷史，不同時(shí)期、不同人員對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)程度有所不同。
2、借鑒法
W．L．貝弗里奇曾說過：“有時(shí)候，決定一項(xiàng)研究的基本思想是來自運(yùn)用或移植其它領(lǐng)域里發(fā)現(xiàn)的新原理或新技術(shù)，移植是科學(xué)發(fā)展的重要方法”。⑤始于中世紀(jì)的科學(xué)分化，于本世紀(jì)表現(xiàn)出統(tǒng)一發(fā)展的趨向，各種橫斷學(xué)科、交叉學(xué)科紛紛涌現(xiàn)，體現(xiàn)了分久必合、合久必分的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)科學(xué)在歷經(jīng)閉門造車式的研究而走入窮途之時(shí)，將自身的觸角深入到相鄰學(xué)科，去吸納、借鑒三論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的研究方法，尋求到了研究的捷徑。這不僅豐富了會(huì)計(jì)的理論體系，加速了會(huì)計(jì)理論的建設(shè)，而且為會(huì)計(jì)的合理定性和定位奠定了基礎(chǔ)，為最終實(shí)現(xiàn)科學(xué)理論體系的和諧統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)的定性在歷史上曾有“藝術(shù)論”“工具論”之爭(zhēng)，70年代以后，“信息系統(tǒng)論”成為主流，這與三論（即信息論、控制論和系統(tǒng)論）的形成和普及影響不無關(guān)系。根據(jù)馬克思關(guān)于一門科學(xué)只有當(dāng)它達(dá)到了能夠運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算真正地發(fā)展了的觀點(diǎn)。為了提高會(huì)計(jì)的科學(xué)性，數(shù)學(xué)方法伴隨著實(shí)證研究的采用而大量地運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究。
借鑒應(yīng)以合理為限度，運(yùn)用過濫，會(huì)失去本學(xué)科的特性。會(huì)計(jì)的社會(huì)科學(xué)屬性，決定了再有效的數(shù)學(xué)方法也不可能窮盡和準(zhǔn)確量化所有的影響因素，在哪些方面、以何種程度運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，仍是會(huì)計(jì)理論研究方法中應(yīng)解決的一個(gè)重要問題。
3、假說法
采用有關(guān)的理論方法，對(duì)經(jīng)驗(yàn)方法中發(fā)現(xiàn)的新經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)、材料中隱含的規(guī)律性所進(jìn)行的或然性判斷過程，就是假說法。
假說法對(duì)任何科學(xué)的發(fā)展都具有重要作用�！爸灰匀豢茖W(xué)在思維著，它的發(fā)展形式就是假說”，③任何一個(gè)結(jié)論在未經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)和理論論證之前，它就是假說。假說既是理論研究的暫時(shí)結(jié)論，又是進(jìn)一步研究的出發(fā)點(diǎn)。不斷提出、檢驗(yàn)、修正和補(bǔ)充假說的過程。就是認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化、逼近真理的過程�？茖W(xué)理論不經(jīng)假說階段，根本建立不起來，即使后來證明為錯(cuò)誤的假說，也對(duì)于建立新假說具有積極意義，不失為形成科學(xué)理論的“拓荒者”。
會(huì)計(jì)科學(xué)的理論發(fā)展亦遵循著同樣的規(guī)律。特別是自本世紀(jì)中期以來，會(huì)計(jì)科學(xué)認(rèn)識(shí)領(lǐng)域日益擴(kuò)大，大至宏觀的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，小至微觀的管理人員利益動(dòng)機(jī)等被納入會(huì)計(jì)的視野，會(huì)計(jì)理論思維的探索性、創(chuàng)造性日益增強(qiáng)，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)過程的可直接證實(shí)性日益減弱，會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象越來越復(fù)雜。但是，任何復(fù)雜現(xiàn)象的背后，都有著十分簡(jiǎn)單的規(guī)律。假說方法的終極目標(biāo)，即在于尋求會(huì)計(jì)復(fù)雜現(xiàn)象背后所隱藏著的簡(jiǎn)單規(guī)律，以使會(huì)計(jì)理論的建構(gòu)能從“盡可能少的假設(shè)或公理出發(fā)，通過邏輯的演繹，概括盡可能多的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)”（愛因斯坦）⑦，以符合理論建構(gòu)的邏輯簡(jiǎn)單性原則。
假說方法的過程：首先，提出假說，即依據(jù)從經(jīng)驗(yàn)方法中得到的大量事實(shí)材料，憑借思維中的直覺和想象，依靠邏輯分析的力量，從分析中分清主次，從比較中抓住特征，從類比中得到啟發(fā)，從歸納中引出線索，從演繹中擴(kuò)大加深研究結(jié)論；然后，檢驗(yàn)假說，即檢驗(yàn)假說結(jié)論是否與已知的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)相矛盾，是否與已有的科學(xué)理論相矛盾，能否很好地解釋已有的事實(shí)，并排除理論與事實(shí)之間的矛盾。如果這些矛盾未能解決，假說就不能成立，尚需反復(fù)修正，甚至推翻舊假說代之以新假說；最后，形成理論，經(jīng)過嚴(yán)格的會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn)和邏輯證明的假說結(jié)論，構(gòu)成為新理論或已有理論的一部分。
注釋：
①轉(zhuǎn)引自《現(xiàn)代認(rèn)識(shí)論》，陳鐵民，廈門大學(xué)出版社，1993年8月，P56。
�、凇犊茖W(xué)認(rèn)識(shí)論教程》，高興華等，四川大學(xué)出版社，1991年12月，P86。
�、坜D(zhuǎn)引自《認(rèn)識(shí)論十講》，吳江，上海人民出版社，1982年4月，P126。
�、芡ⅱ�，P128。
⑤轉(zhuǎn)引自《方法的比較——研究自然與研究社會(huì)》，孫小禮、李慎，北京大學(xué)出版社1991年9月，P69。
�、蕖蹲匀晦q證法》，恩格斯，人民出版社，1971年，P201。
⑦同注①，P153。
