環(huán)境資源的保護(hù)和利用，已成為關(guān)系到人類生存的重大問題。由此而產(chǎn)生的環(huán)境會計也自然成為各國會計界學(xué)者研究的重點課題之一。然而，在全球，尤其在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，環(huán)境會計的基本理論問題也無一達(dá)成共識，這顯然不利于環(huán)境會計的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計基本理論體系顯得尤其重要。 

　　一、環(huán)境會計的目標(biāo) 

　　從環(huán)境會計產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會計的目標(biāo)應(yīng)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。 
　　
　　環(huán)境會計的基本目標(biāo)是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。由于傳統(tǒng)會計理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策，不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會效益下降，也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來可實現(xiàn)性。如，社會環(huán)境問題層出不窮，同時，經(jīng)濟(jì)增長也難以持續(xù)。因而各個目標(biāo)之間的聯(lián)系不可忽略，需要在經(jīng)濟(jì)決策時考慮社會和環(huán)境問題，在解決環(huán)境問題時考慮經(jīng)濟(jì)和社會的實際要求，甚至可以用經(jīng)濟(jì)手段來實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)。由此可以看到，環(huán)境會計的基本目標(biāo)不宜定義為單目標(biāo)，它也不是多目標(biāo)的簡單相加，而是注重各個目標(biāo)之間的交互作用，達(dá)到多目標(biāo)協(xié)調(diào)。 
　　
　　環(huán)境會計的具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息，為各決策單位實施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供幫助。環(huán)境會計應(yīng)披露的信息主要有：①環(huán)境成本；②環(huán)境負(fù)債；③與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計政策；④報表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)；⑤與某一實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型等等。當(dāng)然，隨著環(huán)境會計體系的不斷完善，其提供的信息也會不斷豐富與發(fā)展。 
　　
　　環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息，對不同的使用者有不同的作用。國家政府和法律部門可利用環(huán)境會計信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時也能準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值，不虛增國家財富；企業(yè)管理當(dāng)局可利用這些信息，實施正確的環(huán)境措施；企業(yè)的其他信息使用者可利用這些信息，評價環(huán)境措施對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，同時了解包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債在內(nèi)的較客觀準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利能力和償債能力狀況。 

　　二、環(huán)境會計的基本假設(shè) 

　　環(huán)境會計的基本假設(shè)是環(huán)境會計實踐主體對不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所作出的合乎邏輯的推斷，是環(huán)境會計核算賴以存在、運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。環(huán)境會計繼承了傳統(tǒng)會計的特性，但由于它具有的獨特性質(zhì)，必然產(chǎn)生一些特定的假設(shè)。 
　　
　　1．會計主體假設(shè)。環(huán)境會計的主體假設(shè)應(yīng)注重會計主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響周圍居民的健康狀況時，顯然僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)性包含在會計的核算對象之內(nèi)。如此才不會脫離環(huán)境會計的基本目標(biāo)。 
　　
　　2．受托責(zé)任假設(shè)。環(huán)境會計的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財產(chǎn)托付論”，而是適用“資源托付論”，即除了財產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會計中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會計中的受托已不僅僅是受出資人之托，而是受整個社會之托，受托人有義務(wù)和責(zé)任向負(fù)有直接和間接委托關(guān)系的委托人包括社會的各個方面，充分披露其責(zé)任的團(tuán)行情況。受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個方面。 
　　
　　3．環(huán)境價值假設(shè)。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產(chǎn)品才具有價值，環(huán)境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統(tǒng)會計核算范圍。要進(jìn)行環(huán)境會計核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價值的。它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。 
　　
　　4．多元計量假設(shè)。環(huán)境會計核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計的計量單位應(yīng)是以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明�？傊�，環(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識。 

　　三、環(huán)境會計核算的一般原則 

　　環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，核算時須遵循傳統(tǒng)會計的一般原則，但又須符合其獨特性質(zhì)的要求。一般應(yīng)遵循以下原則：①社會性原則。環(huán)境會計計量。反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對社會環(huán)境所產(chǎn)生的效益和成本，這要求企業(yè)站在社會的角度，衡量企業(yè)的業(yè)績以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會環(huán)境利益的協(xié)調(diào)和融合為最佳標(biāo)準(zhǔn)。②政策性原則。往往由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，企業(yè)很難主動地披露完整的環(huán)境信息，這就需要國家政策和法律強(qiáng)有力的支持。環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，要受國家政策和法律的約束，在進(jìn)行環(huán)境會計核算時，要體現(xiàn)國家有關(guān)方針、政策和法律的要求。③推定性原則。環(huán)境會計在確認(rèn)時，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。這有兩種情況：在不存在法律義務(wù)時企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。例如，企業(yè)可能按照超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)清除污染，因為如果不這么做，企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)將受到影響。④最小差錯原則。環(huán)境會計在計量上存在極大模糊性，也就是計量對象類屬、邊界和性態(tài)的不確定性，所以環(huán)境會計計量不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯原則，做到相對準(zhǔn)確。 

　　四、環(huán)境會計的對象 

　　環(huán)境會計的對象是企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难�環(huán)過程。環(huán)境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，以及企業(yè)生產(chǎn)、儲運(yùn)、銷售過程對自然資源的超定額消耗。環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境，以及以排污費(fèi)、罰款和賠償?shù)刃问缴侠U國家或他人用以保護(hù)環(huán)境。傳統(tǒng)會計對象注重的是資金運(yùn)動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，一般只包括資金進(jìn)入企業(yè)、資金周轉(zhuǎn)和資金退出企業(yè)三個部分，不考慮生態(tài)環(huán)境。

　　生態(tài)環(huán)境是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的支持系統(tǒng)。從整個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)看，環(huán)境向經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供原材料和能源，同時原材料和能源在生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程以污染物或廢棄物的方式回歸大自然，由自然環(huán)境消化吸收。倘若對環(huán)境資源的消耗和污染超過環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給以足夠的補(bǔ)償，就必然引起環(huán)境資源過度貶值，失去環(huán)境系統(tǒng)的有力支持，也就喪失了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過程在傳統(tǒng)會計中得不到反映，企業(yè)為追求自身利益的最大化，往往是對環(huán)境資源的損耗大大超過補(bǔ)償，造成環(huán)境資源的不合理開發(fā)，環(huán)境惡化越來越嚴(yán)重。建立環(huán)境會計，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會責(zé)任的狀況，實現(xiàn)環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)償?shù)牧夹匝�環(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和杜會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。