會計是反映全球經(jīng)濟(jì)一體化的通用商業(yè)語言。中國已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織（WTO）的正式成員，這個“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國”會對中國的會計服務(wù)業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響？會計市場的進(jìn)一步開放是否意味著是對幼稚的中國注冊會計師行業(yè)的致命一擊？面對“入世”后的種種挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我國的會計服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？這些都是值得我們深思的問題。“入世”對我國會計服務(wù)業(yè)造成全方位沖擊有關(guān)會計服務(wù)的法律規(guī)范，主要體現(xiàn)在1994年4月15日正式簽署的《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（General Agreement onTrades in Service，GATS）中。加入WTO后，中國要按照GATS的原則和規(guī)定，在會計服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域?qū)嵭袩o歧視、無條件的最惠國待遇和國民待遇原則，透明并逐步地降低貿(mào)易壁壘，開放中國的會計市場，這使我國的會計服務(wù)業(yè)面臨發(fā)達(dá)國家會計服務(wù)輸出的競爭和沖擊。

　　國際會計師事務(wù)所紛紛涉足中國，會計市場的競爭更加激烈。根據(jù)我國政府向WTO所作的開放服務(wù)貿(mào)易市場的承諾，中國必須有條件地開放會計市場。迄今為止，已有20多家世界排名前列的國際會計公司進(jìn)入了中國市場，先后在中國各大城市設(shè)立了22個代表處，舉辦了7家中外合作會計師事務(wù)所，批準(zhǔn)了14家國際會計公司成員所。

　　外國會計師事務(wù)所一進(jìn)入中國會計市場就顯示了強(qiáng)大的競爭力。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅占中國內(nèi)地會計師事務(wù)所數(shù)量0.2％的國際“五大”會計公司，占有了國內(nèi)20％的營業(yè)額和30％的利潤。中國發(fā)行B股、H股公司的審計鑒證業(yè)務(wù)，以及跨國公司在華分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，幾乎被國際“五大”會計公司包攬。根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，自2002年1月1日起，公司在首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時，除聘請國內(nèi)事務(wù)所進(jìn)行審計外，還應(yīng)聘請獲證監(jiān)會和財政部特別許可的國際事務(wù)所，對其補(bǔ)充財務(wù)報告進(jìn)行審計。按照2001年新上市公司74家，配股增發(fā)80家左右計算，國際事務(wù)所因此而增加的業(yè)務(wù)收入至少每年在2億元以上。對于以“五大”會計公司為首的國際會計師事務(wù)所來說，介人中國會計市場的步伐又邁進(jìn)了一步。

　　但是，目前國內(nèi)會計市場的這種格局很大程度上還是在我國會計市場有限開放的條件下形成的，國際“五大”會計公司只能通過其在國內(nèi)的成員所或合作所參與競爭。而加入WTO后，越來越多的外國事務(wù)所將涌入中國，搶占中國事務(wù)所的市場份額。面對它們帶來的競爭壓力，國內(nèi)會計師事務(wù)所能否保住已有的市場份額，將是幼稚的中國注冊會計師行業(yè)繼脫鉤改制后面臨的又一次嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

　　人才競爭日益顯現(xiàn)，我國會計師事務(wù)所面臨人才瓶頸制約。會計服務(wù)的競爭最終歸結(jié)于專業(yè)人才的競爭，即注冊會計師素質(zhì)的競爭。對高素質(zhì)人才的競爭主要集中在兩方面：一是能否為其提供一個能實現(xiàn)自我價值的發(fā)展空間；二是能否為其提供較高的薪酬。在這兩點(diǎn)上，我國會計師事務(wù)所與國外同行相比，均不具備優(yōu)勢。人才的流失會給國內(nèi)會計師事務(wù)所造成巨大損失，同時也引起客戶資源的流失。

　　隨著會計市場開放程度的提高，審計風(fēng)險進(jìn)一步增加，眾多小規(guī)模的國內(nèi)會計師事務(wù)所面臨生存危機(jī)。國內(nèi)會計師事務(wù)所雖然數(shù)量眾多，但規(guī)模普遍較小。根據(jù)2000年4月的統(tǒng)計資料，全國注冊會計師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。具有證券從業(yè)資格的108家會計師事務(wù)所擁有證券許可證的注冊會計師1324名，平均每家為13名左右。規(guī)模因素決定了行業(yè)對風(fēng)險的抵御和防范能力。在行業(yè)主體規(guī)模普遍較小的情況下，由于缺乏足夠的資本積累，會計師事務(wù)所的民事賠償能力弱，難以承受高額賠償金。在1995年巴林銀行倒閉事件中，永道會計師事務(wù)所的賠償額達(dá)410億新加坡元；剛剛結(jié)束的美國山登公司股東集體訴訟案中，為其審計的安水會計公司被判處向股東集體支付3.35億美元的賠償金?？梢姡绻麤]有足夠的民事賠償能力，一旦面臨高額賠款的訴訟，會計師事務(wù)所將難以生存。

　　國內(nèi)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)單一，難以適應(yīng)環(huán)境和市場需求的變化。目前，我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于會計、審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，而國際“五大”會計公司的業(yè)務(wù)重心已轉(zhuǎn)移到市場潛力大、服務(wù)對象眾多的稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、公司理財、電子商務(wù)等新興業(yè)務(wù)上。國外注冊會計師行業(yè)之所以介人咨詢業(yè)務(wù)，而且又將咨詢業(yè)務(wù)作為自己的主業(yè)來開拓和發(fā)展，除了行業(yè)競爭因素之外，會計師事務(wù)所的業(yè)績壓力，風(fēng)險規(guī)避等也是重要的因素之一。相比之下，國內(nèi)會計師事務(wù)所單一的業(yè)務(wù)范圍不僅加大了注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，也使核心競爭力尚未形成的民族會計服務(wù)業(yè)的拓展空間進(jìn)一步縮小，競爭形勢更加嚴(yán)峻。

　　在GATS“透明度原則”約束下，我國會計師事務(wù)所不再擁有本土優(yōu)勢。會計市場開放前，國內(nèi)會計師事務(wù)所在熟悉國內(nèi)事務(wù)、人文因素、規(guī)則彈性等方面可以保持“相對優(yōu)勢”。的確，國內(nèi)會計界熟知制度約束與實際操作的差異，深借利用地方保護(hù)主義招攬客戶之道。但是，加入WTO以后，在“透明度原則”的約束下，我們的本上優(yōu)勢將所剩無幾。

　　GATS第3條“透明度”第1款規(guī)定，每一締約方應(yīng)至少在生效前公布由本國中央政府或地方政府機(jī)構(gòu)或非政府立法部門發(fā)布并生效的、與服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定有關(guān)或影響其執(zhí)行的所有法律法規(guī)。為符合“透明度原則”要求，政府行為將會越來越規(guī)范，私情交易、暗箱操作的現(xiàn)象必然會大大減少，我們將會在同一起跑線上與海外職業(yè)團(tuán)體展開競爭。此時，何來“本土優(yōu)勢”？

　　我國會計服務(wù)業(yè)的希望如果說“人世”對于中國會計服務(wù)業(yè)的不利影響更多的是來自短期的話，那么從長遠(yuǎn)來看，加入WTO將加快我國會計市場的改革進(jìn)程，有利于中國注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的提高。

　　第一，能有效改善中國會計服務(wù)業(yè)和會計服務(wù)貿(mào)易的國際環(huán)境。GATS是由120多個締約國共同簽署的。根據(jù)權(quán)利和義務(wù)對等的原則，每一締約方可以享受其他締約方給予的最惠國待遇和國民待遇。這樣，中國的會計服務(wù)貿(mào)易就有了在不低于別國待遇的前提下進(jìn)入國際市場的機(jī)會，其中包括美、日、歐市場，也包括前景更為廣闊的廣大第三世界國家的市場。中國可以據(jù)此參與國際間的公平競爭，消除一些國家、特別是一些發(fā)達(dá)國家對中國會計服務(wù)輸出的歧視性待遇，有利于中國的會計師事務(wù)所進(jìn)入國際市場，參與國際分工與合作。

　　第二，能加快中國會計市場的發(fā)育和規(guī)范。當(dāng)GATS的原則和規(guī)定適用于中國的會計服務(wù)貿(mào)易時，中國也需要參照GATS的原則和規(guī)定，加快完善國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)的法律、法規(guī)，使國內(nèi)會計市場與國際市場接軌，通過利用WTO的多邊貿(mào)易體制和貿(mào)易爭端解決機(jī)制，促進(jìn)我國會計市場按國際慣例有效運(yùn)行。

　　第三，有助于中國注冊會計師人才的培養(yǎng)和執(zhí)行業(yè)水平的提高。國外的會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展，在事務(wù)所管理、客戶開發(fā)、人員培訓(xùn)等方面有豐富的經(jīng)驗，特別是在職業(yè)道德和專業(yè)水平的提高上有獨(dú)到之處。國外會計師事務(wù)所進(jìn)人中國市場不可避免地實行雇員本地化，其帶來的先進(jìn)的審計技術(shù)、培訓(xùn)機(jī)制、質(zhì)量控制和風(fēng)險管理方法有利于我國注冊會計師隊伍素質(zhì)的提高，促進(jìn)我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平盡快向國際水平靠攏。

　　第四，有利于中國會計師事務(wù)所提供服務(wù)的國際化和全球化。企業(yè)發(fā)展的國際化，必然要求為其提供會計服務(wù)的會計師事務(wù)所的服務(wù)全球化，國內(nèi)企業(yè)在國外的發(fā)展同樣需要國內(nèi)的會計師事務(wù)所為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會計服務(wù)。貨物貿(mào)易的發(fā)展對于會計專業(yè)服務(wù)貿(mào)易具有推動作用。事實上，緊跟貨物貿(mào)易而發(fā)展服務(wù)貿(mào)易，是國際“五大”會計公司得以迅速發(fā)展的一個重要策略。一些規(guī)模大、信譽(yù)好、執(zhí)業(yè)水平高的國內(nèi)會計師事務(wù)所可以利用加入國際事務(wù)所的機(jī)會，實現(xiàn)其服務(wù)的國際化。

　　第五，有利于提高我國證券市場的會計信息質(zhì)量。長期以來，會計信息失真一直是困擾我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大問題。在保證會計信息質(zhì)量方面，國際會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于：為審計或會計問題提供全球性的解決方案；對職業(yè)道德有明確的指南；有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)；有訓(xùn)練有素的員工。國際會計師事務(wù)所進(jìn)入中國會計市場后，國內(nèi)許多企業(yè)會成為他們的客戶，會計信息的質(zhì)量就會得到提高。

　　審時度勢

　　1.充分利用WTO關(guān)于會計專業(yè)服務(wù)方面的協(xié)定和條款，將“擴(kuò)大開放”與“有效保護(hù)”結(jié)合起來。中國的會計服務(wù)業(yè)，無論是在規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、風(fēng)險控制，還是事務(wù)所內(nèi)部管理或從業(yè)人員素質(zhì)方面，都與國際水平相去甚遠(yuǎn)。因此，對國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)的適度保護(hù)是很有必要的。但是，適度保護(hù)與對外開放和服務(wù)貿(mào)易自由化并不矛盾，兩者是相輔相成的。沒有開放的保護(hù)是閉關(guān)自守，保護(hù)落后；反之，沒有保護(hù)的開放，也不能有效實現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高綜合競爭力的開放目標(biāo)。

　　以發(fā)展中國家身份加入WTO的中國，制定和實行適度保護(hù)會計服務(wù)業(yè)的依據(jù)，主要是GATS中的逐步自由化條款（第19條“承擔(dān)義務(wù)的談判”）、緊急保障措施條款（第10條）、保障國際收支平衡條款（第12條）。此外，GATS還有一些條款可以用來調(diào)節(jié)會計市場的開放程度，如第8條“壟斷和專營服務(wù)提供者”，第14條“一般例外”及其附則“安全例外”。我們可以適當(dāng)援引上述條款，將擴(kuò)大開放和有效保護(hù)結(jié)合起來。

　　2、制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，為會計市場提供一個有力的法律保障。根據(jù)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（IOSCO）的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一國審計準(zhǔn)則出現(xiàn)未能涉及的領(lǐng)域時，國際審計準(zhǔn)則便自動起規(guī)范作用，而這些游戲規(guī)則是由發(fā)達(dá)國家制定的，不可避免地會對我國會計市場形成“隱形掠奪”。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要在已頒布的交易規(guī)則（包括審計準(zhǔn)則）的基礎(chǔ)上，加快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)的步伐，避免因為規(guī)則“真空”而帶來的潛在市場損失。

　　另外，由于WTO爭端解決機(jī)制的法律依據(jù)是各項協(xié)定，這就要求我們學(xué)習(xí)和研究國際多邊規(guī)則，熟悉和了解發(fā)達(dá)國家會計市場方面的法律法規(guī)，并在制定和完善會計市場相關(guān)法規(guī)時，逐步向WTO各項協(xié)定、尤其是GATS的要求靠攏。

　　3、鼓勵會計師事務(wù)所的規(guī)?；?jīng)營，加快行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。中國會計市場的開放，國際會計公司的進(jìn)入，使得規(guī)模化成為國內(nèi)事務(wù)所生存并與之抗衡的唯一出路。再加上國內(nèi)事務(wù)所要加入國際會計市場的競爭，更不能不走規(guī)?；?jīng)營的道路。鼓勵事務(wù)所上檔次、上規(guī)模的聯(lián)合、兼并、合并，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，形成跨地區(qū)的專業(yè)化分工更細(xì)的集團(tuán)事務(wù)所，發(fā)揮集團(tuán)事務(wù)所在人才、資金、信息、客戶等方面的優(yōu)勢，并形成服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提高其競爭力和抗風(fēng)險能力，具備與國外大公司競爭的實力，小事務(wù)所則實現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營專門化。通過行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，形成若干大會計師事務(wù)所與大量小事務(wù)所并存的局面。

　　4.拓展新興咨詢業(yè)務(wù)，實現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化。為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險，應(yīng)對境外同行競爭，國內(nèi)事務(wù)所必須開拓新業(yè)務(wù)，實施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略。根據(jù)國際成功經(jīng)驗，凡從事咨詢業(yè)務(wù)的會計公司，其咨詢業(yè)務(wù)最初幾乎都是以審計業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，或是審計業(yè)務(wù)之延伸。依靠多年來為客戶提供審計服務(wù)所積累的客戶資源，以及對國情、對客戶的深入了解，中國注冊會計師開展咨詢業(yè)務(wù)是具備一定市場的。

　　5、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險對于規(guī)避和分散審計風(fēng)險有一定的積極意義，特別是在目前國內(nèi)事務(wù)所規(guī)模普遍較小、抗風(fēng)險能力弱的情況下，實行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險無疑是轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險的有效機(jī)制，可大大提高會計師事務(wù)所和注冊會計師抵御風(fēng)險的能力。

　　總之，加入WTO后的中國會計服務(wù)業(yè)將經(jīng)受嚴(yán)峻考驗。正如一個民族如果沒有危機(jī)感和進(jìn)取心就不會進(jìn)步，甚至?xí)觯袊詴嫀熜袠I(yè)應(yīng)當(dāng)正視自身與國際先進(jìn)水平的差距，把握機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快提升自己的執(zhí)業(yè)水平和競爭力。