我國已經(jīng)成為歐盟和美國反傾銷的主要對象，是遭受反傾銷最嚴(yán)重的國家之一。歐美動輒對我國發(fā)起反傾銷，“反傾銷”成為我國擴(kuò)大出口的“攔路虎”。反傾銷需要會計(jì)參與，會計(jì)應(yīng)該怎樣應(yīng)訴、需要準(zhǔn)備或提供哪些會計(jì)資料、如何進(jìn)行會計(jì)陳述或會計(jì)舉證、怎樣進(jìn)行會計(jì)抗辯等，這些問題在我國都停留在“可想不可知”的狀態(tài)。在這種形勢下，探討應(yīng)對歐美反傾銷的會計(jì)之道和應(yīng)訴歐美反傾銷的會計(jì)舉證，是擺在我們面前的一道必攻課題。

　　一、應(yīng)訴歐美反傾銷：會計(jì)舉證存在的問題

　　目前我國的反傾銷會計(jì)還處于起步階段，對應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證還不熟悉，缺少反傾銷會計(jì)人才，與我國位居的世界第五大貿(mào)易國很不相稱。從會計(jì)學(xué)的角度講，在反傾銷中，會計(jì)師和律師是兩個(gè)關(guān)鍵因素。從某種意義上說，反傾銷工作就是“摳成本”、“拼會計(jì)”的工作。因此，我們必須認(rèn)真地研究反傾銷會計(jì)，培養(yǎng)反傾銷會計(jì)人才，提高應(yīng)訴反傾銷會計(jì)舉證的工作質(zhì)量。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)訴歐美反傾銷會計(jì)舉證主要存在以下問題：

　　1.對歐美反傾銷法及會計(jì)舉證缺乏了解。會計(jì)舉證是建立在對起訴國反傾銷法、產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀、反傾銷的程序方法有足夠了解的基礎(chǔ)上，而我國的出口企業(yè)在這些方面了解不夠，在應(yīng)訴方面帶有一定的盲目性。應(yīng)訴反傾銷是涉外訴訟，適用國際條約、國際慣例和國際反傾銷法。辦理反傾銷會計(jì)舉證業(yè)務(wù)的會計(jì)人員除了應(yīng)熟悉WTO的反傾銷法律知識外，更應(yīng)該通曉有關(guān)歐美反傾銷法律，在盡可能的情況下，了解諸如應(yīng)訴反傾銷需要提供哪些會計(jì)資料、訴訟程序各階段的時(shí)限規(guī)定，以及主要國家在會計(jì)舉證方面的規(guī)定。

　　2.缺少反傾銷會計(jì)這個(gè)“訴訟支持”系統(tǒng)。應(yīng)訴反傾銷無論是聘請律師還是注冊會計(jì)師協(xié)助，能否很好完成此項(xiàng)工作在很大程度上取決于反傾銷會計(jì)，因?yàn)閼?yīng)訴會計(jì)資料或會計(jì)數(shù)據(jù)是由反傾銷會計(jì)提供的。所謂反傾銷會計(jì)，是指特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識，就反傾銷中的問題提供會計(jì)支持，進(jìn)行會計(jì)規(guī)避、會計(jì)舉證、會計(jì)調(diào)查、會計(jì)鑒定活動。就應(yīng)訴歐美反傾銷調(diào)查而言，我國的反傾銷會計(jì)支持系統(tǒng)存在三大問題：

　　（1）應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證，在會計(jì)資料的積累方面相當(dāng)有限。由于我國還沒有建立反傾銷會計(jì)，因此在應(yīng)訴反傾銷時(shí)所需的會計(jì)資料是由現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)提供的，其資料的積累是有限的。美國高特兄弟律師事務(wù)所北京辦事處首席代表、法籍華人陶景洲曾代表中國出口企業(yè)和出口商應(yīng)訴多起反傾銷案。他指出：“代理中國企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴的最大難度就在于證據(jù)的收集，很多的時(shí)間和精力都花在取證上。中國企業(yè)在資料的保存和收集方面的意識不強(qiáng)，不僅自己的資料有限，外國競爭對手的資料更是少得可憐。打反傾銷官司，務(wù)必做到知彼知己，掌握自己的具體情況，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)，詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本核算�！�

　�。�2）應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證，現(xiàn)有資料的通用性方面比較低。應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證不同于一般的會計(jì)做賬，它需要一個(gè)符合國際會計(jì)準(zhǔn)則和符合國際反傾銷法要求的信息平臺。由于我國還沒有建立反傾銷會計(jì)，以致應(yīng)訴反傾銷所用的成本數(shù)據(jù)的證明力比較低。

　�。�3）應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證，在注冊會計(jì)師服務(wù)方面還沒有開展。應(yīng)訴反傾銷是一個(gè)十分復(fù)雜的程序，再加上每個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)限要求十分嚴(yán)格，如對類比國的評價(jià)和建議必須在立案后10天內(nèi)提出，市場經(jīng)濟(jì)地位和分別稅率裁決的申請必須在立案后22天內(nèi)提出等等。而每個(gè)環(huán)節(jié)對應(yīng)訴成敗均十分關(guān)鍵，因此單純靠企業(yè)自身的力量去應(yīng)訴，恐怕較為困難，在歐美國家的會計(jì)師事務(wù)所一般能提供反傾銷業(yè)務(wù)服務(wù)，而目前我國的注冊會計(jì)師反傾銷業(yè)務(wù)還沒有開展。

　　3.反傾銷會計(jì)人員的外語水平不能勝任。應(yīng)訴反傾銷的會計(jì)舉證，是按起訴國所要求的語言文字填寫調(diào)查問卷或提供材料，歐美一般是要求用英文，有些會計(jì)文件和證據(jù)也要譯成英文，如公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告等。這就決定了反傾銷會計(jì)人才的外語水平要求很高，在聽說讀寫方面均能達(dá)到應(yīng)付自如的程度。反傾銷會計(jì)人員至少應(yīng)掌握一門外語并達(dá)到一定的水平，否則，在應(yīng)訴歐美反傾銷的會計(jì)舉證方面也是不合格的，其勝訴率難有保障。

　　二、應(yīng)訴歐美反傾銷：會計(jì)舉證的基本方法

　　應(yīng)訴歐美反傾銷的會計(jì)舉證，主要是圍繞反傾銷調(diào)查問卷準(zhǔn)備并提供會計(jì)資料及完成相關(guān)事務(wù)，其基本方法是做好應(yīng)訴前的準(zhǔn)備、收集應(yīng)訴材料、研究并填寫答卷、進(jìn)行抗辯陳述。

　　1.做好應(yīng)訴前的會計(jì)準(zhǔn)備。做好應(yīng)訴前的會計(jì)準(zhǔn)備包括與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍、聘請國外律師和國內(nèi)注冊會計(jì)師、掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。

　�。�1）與行業(yè)商會聯(lián)系并了解應(yīng)訴人的范圍。被發(fā)起反傾銷調(diào)查往往是一類產(chǎn)品涉及多家企業(yè)，企業(yè)在接到國外反傾銷調(diào)查通知后，應(yīng)該及時(shí)與行業(yè)商會或協(xié)會聯(lián)系，弄清楚哪些企業(yè)是反傾銷調(diào)查必須參加的應(yīng)訴人，相關(guān)企業(yè)應(yīng)即協(xié)調(diào)應(yīng)訴。在我國情況是：當(dāng)被訴產(chǎn)品涉及少數(shù)企業(yè)，商會或協(xié)會一般指定其中一個(gè)企業(yè)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)應(yīng)訴工作；當(dāng)被訴產(chǎn)品涉及到很多企業(yè)，則需要指定多個(gè)企業(yè)共同組成協(xié)調(diào)小組。各涉訴企業(yè)的會計(jì)，應(yīng)該在協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組的指導(dǎo)下，積極準(zhǔn)備應(yīng)訴會計(jì)資料的收集工作。

　�。�2）聘請中介專業(yè)人士協(xié)助應(yīng)訴。協(xié)調(diào)企業(yè)或協(xié)調(diào)小組聘請中介專業(yè)人士協(xié)助應(yīng)訴，主要是指兩個(gè)方面：其一，是聘請申訴方當(dāng)?shù)芈蓭煷�理。一般是選擇有反傾銷應(yīng)訴經(jīng)驗(yàn)又了解中國國情、曾經(jīng)成功代理過我國應(yīng)訴反傾銷案并與其申訴國反傾銷當(dāng)局建立有必要關(guān)系的境外律師。其二，是聘請國內(nèi)有應(yīng)訴反傾銷經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師協(xié)助涉訴企業(yè)收集、整理應(yīng)訴所需會計(jì)資料。

　　（3）掌握申訴人及被訴產(chǎn)品的情況。反傾銷當(dāng)局對立案情況的公布或通知是比較簡單的，為了使應(yīng)訴工作做到有的放矢，應(yīng)通過其進(jìn)口商或所聘請的境外律師向有關(guān)當(dāng)局進(jìn)一步了解申訴人的情況和被訴產(chǎn)品的傾銷指控情況。

　　2.收集應(yīng)訴所需的會計(jì)材料。根據(jù)申訴國反傾銷法規(guī)定的要求和具體案件的情況，確定應(yīng)收集的應(yīng)訴會計(jì)材料范圍和時(shí)間。美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在美國工業(yè)申訴之前三年的情況；歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在歐盟工業(yè)申訴之前一年的情況。這要求我國應(yīng)訴人搜集這段時(shí)間有關(guān)的會計(jì)資料。它們主要包括：（1）公司的資本或股本構(gòu)成；（2）提供公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的生產(chǎn)和收人的財(cái)務(wù)報(bào)表，或財(cái)務(wù)分類明細(xì)賬；（3）提供被調(diào)查產(chǎn)品在國內(nèi)和第三國市場銷售資料，涉及會計(jì)方面的主要是被調(diào)查產(chǎn)品的銷售價(jià)格、銷售費(fèi)用以及價(jià)格減讓、傭金、回扣；（4）提供被調(diào)查產(chǎn)品在起訴國的銷售資料，涉及會計(jì)方面的主要有被調(diào)查產(chǎn)品出廠價(jià)格以至到岸價(jià)格之間的各種費(fèi)用，每筆交易的銷售發(fā)票的副本和付款證明；（5）提供與生產(chǎn)和銷售的被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費(fèi)用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細(xì)資料，以及公司所運(yùn)用的總的會計(jì)制度的說明。

　　3.認(rèn)真研究并填寫調(diào)查問卷中的會計(jì)問題。在收到反傾銷應(yīng)訴通知、調(diào)查問卷以及其他相關(guān)的情況下，應(yīng)該認(rèn)真研究歐美國家的反傾銷調(diào)查問卷。反傾銷調(diào)查問卷一般由若干部分組成，其中每部分的內(nèi)容都有特定的目的。例如，美國商務(wù)部的問卷，一般分為A、B、c、D、E五個(gè)部分，分析這五部分的構(gòu)成，各有一定的目的導(dǎo)向：A部分的目的是確定選用替代國；B部分的目的是確定外國市場價(jià)格；c部分的目的是確定出口價(jià)格；D部分和E部分的目的是確定需要加以調(diào)整的各項(xiàng)差別費(fèi)用或事項(xiàng)，以使各有關(guān)項(xiàng)目有可比性。

　　在明確了調(diào)查問卷內(nèi)容構(gòu)成的情況下，可以根據(jù)調(diào)查當(dāng)局目的，有針對性地填答調(diào)查問卷中的會計(jì)問題，其所涉及的會計(jì)問題因案件的不同而有所差別。但是，總的來說，它基本上包括：其產(chǎn)品被訴公司的一般財(cái)務(wù)會計(jì)狀況（公司會計(jì)報(bào)表及其審計(jì)結(jié)果問題）；國內(nèi)市場和第三國市場銷售的具體情況（被訴產(chǎn)品的銷售價(jià)格、銷售費(fèi)用、銷售稅金的問題）；起訴國銷售情況（被訴產(chǎn)品的銷售筆數(shù)、銷售價(jià)格、出口費(fèi)用、銷售條件、銷售費(fèi)用的問題）；生產(chǎn)要素方面（被訴產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的生產(chǎn)成本和產(chǎn)品包裝成本問題）。在反傾銷調(diào)查的“問卷”中，有很多事項(xiàng)和資料需要會計(jì)舉證，有些會計(jì)處理方法也需要從法律與會計(jì)的角度來進(jìn)行認(rèn)定、進(jìn)行解答。

　　4.做好會計(jì)方面的抗辯陳述。會計(jì)抗辯陳述，一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和起訴方的指控進(jìn)行的。根據(jù)以往的歐美反傾銷調(diào)查案件來看，會計(jì)抗辯陳述可以重點(diǎn)放在以下帶有共性的方面：

　　（1）陳述我國涉訴企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際上是全部或基本上按市場經(jīng)濟(jì)法則運(yùn)作的，在會計(jì)政策方面采用了國際通行的會計(jì)做法，涉訴企業(yè)有一套明晰的基礎(chǔ)會計(jì)賬簿，該賬簿是按國際通用會計(jì)準(zhǔn)則建立的，公司會計(jì)報(bào)表經(jīng)過了獨(dú)立審計(jì)并有其通用性。

　�。�2）關(guān)于低價(jià)銷售問題的抗辯，可以舉證中國勞動力價(jià)格低廉、原材料便宜等成本優(yōu)勢，并陳述有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，列出計(jì)算公式；有關(guān)項(xiàng)目在依法盡可能有利于我方的前提下予以加減。

　　（3）在確定對控方產(chǎn)業(yè)是否有損害，應(yīng)該從該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)能量使用情形、產(chǎn)銷狀況、獲利能力及會計(jì)政策使用情況等方面陳述，例證有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)就傾銷與損害間并無因果關(guān)系進(jìn)行抗辯。

　�。�4）替代國問題的抗辯。如果起訴方是歐盟的，所進(jìn)行的會計(jì)抗辯陳述要突出我國出口產(chǎn)品的成本核算是按國際會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)作的，爭取排除不利于我方的替代國制度的適用；如果起訴方是美國的，則提供那些能將美國“要素確認(rèn)法”適用于我出口產(chǎn)品的材料及依據(jù)，提出選擇對我方有利的具體替代國的主張。