不確定性，是指市場行為者面臨的、直接或間接影響經(jīng)濟活動的那些難以完全和準(zhǔn)確地加以觀察、測定、分析和預(yù)見的各種因素。通常，不確定性包括外生不確定性和內(nèi)生不確定性。外生不確定性是指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)自身范圍之外的不確定性，如宏觀經(jīng)濟政策的變動、自然災(zāi)害等；內(nèi)生不確定性是指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響經(jīng)濟系統(tǒng)操作效用的不確定性，如企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平等。不確定性源于人們在特定發(fā)展階段認識能力的有限性，是經(jīng)濟體系的一個內(nèi)在組成因素，人們只能不斷調(diào)整戰(zhàn)略以適應(yīng)不斷變化的未來。 
　　
　　會計的對象是價值運動，在市場經(jīng)濟條件下，不確定性是會計所要永遠面臨的難題。會計是一個向決策者提供有用信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，而價值運動中的不確定性情況，正是決策價值極大的信息。目前在會計界，不確定性引起了廣泛的討論，諸如怎樣確認和計量不確定的經(jīng)濟事項？如何在財務(wù)報告中揭示？怎樣協(xié)調(diào)由于人們判斷的不同而對不確定經(jīng)濟事項的估計概率不同？都是在會計中尚未得到很好解決的問題。 
　　
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第1號概念公告中明確指出：“財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人以及其他使用者評估來自股利或利息以及來自銷售、償付到期證券或貸款等實得收入的預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間安排及其不定性的信息。”這表明，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求會計人員對不確定的經(jīng)濟事項進行處理，而在會計處理時，遇到的最大難題就是確認與計量。 
　　
　　FASB在第5號《財務(wù)會計概念公告》中對“確認”的定義是：“將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式記入或列入某一主體的財務(wù)報表的過程，包括用文字或數(shù)字表述某一項目，其金額包括在財務(wù)報表的合計數(shù)中，對于一項資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄項目的取得和發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動，包括導(dǎo)致該項目從財務(wù)報表上予以剔除的變動�！贝_認有四項標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。對不確定性經(jīng)濟事項（如或有負債、衍生金融工具）要進行確認，顯然會有很大困難，在確認的四項標(biāo)準(zhǔn)中，可定義性似乎不難解決，但可計量性標(biāo)準(zhǔn)則較難達到。因為不確定性經(jīng)濟事項要涉及到未來某一事項或一系列事項。另外，不確定性經(jīng)濟事項的可靠性很難估計，所以如按可靠性標(biāo)準(zhǔn)來要求，不確定性經(jīng)濟事項很難進入會計系統(tǒng)。但這些不確定性經(jīng)濟事項的相關(guān)性卻很高，有時甚至從根本上影響到?jīng)Q策者的決策質(zhì)量。 
　　
　　計量問題也是不確定性會計的一個難題。所謂計量，是指根據(jù)特定的規(guī)則，把數(shù)額分配給某些物體或事項的活動。在會計中，也就是將經(jīng)濟事項的數(shù)值貨幣化，會計中要計量某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其貨幣數(shù)值要能確定或合理估計，但由于不確定性事項自身所具有的特性，要對其進行計量也存在一定的難度。 
　　
　　在現(xiàn)行的會計實務(wù)和準(zhǔn)則中，對不確定事項的處理主要是遵循穩(wěn)健性原則，并且根據(jù)實證研究，這也是唯一的原則，而不考慮會計中的其他原則，如相關(guān)性原則，顯然這是不合理的。 
　　
　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第5號規(guī)定了對或有事項這一不確定性問題的處理，根據(jù)或有事項發(fā)生的可能性，將其劃分為“很可能”、“有可能”、“可能性很小”三個幅度，對或有事項的處理主要有以下三種方式：①不要求在財務(wù)報表附注中揭示；②要求在財務(wù)報表附注中揭示；③在表內(nèi)揭示。 
　　
　　但是，對于不同的人，由于職業(yè)、上下文內(nèi)容、個人與團體、金額之重要性、個人性格、文化傳統(tǒng)的原因，不同的人對“可能性很小”、“很可能”、“有可能”的判斷有很大不同，這就說明，即使像或有事項這一不確定經(jīng)濟事項，現(xiàn)有的準(zhǔn)則已規(guī)定了處理方法，但在實務(wù)中還是很難應(yīng)用的，特別是從國際范圍來講，不同國家的處理方法存在著更大的不可比性。 
　　
　　會計不是一門精確的學(xué)科，不具有自然學(xué)科意義上的那種精確性，會計人員計算出的利潤與工程師測量出鋼的抗拉強度，兩者的精確性是不可比擬的。在會計中，特別是涉及未來事項的領(lǐng)域，其精確性更是難以保證，即使是已發(fā)生過的經(jīng)濟事項，其處理結(jié)果的精確性也是令人失望的。有學(xué)者指出，會計中的成本計算與分?jǐn)�，具有相�?dāng)程度的隨意性。會計不具有精確性，是由于會計的目標(biāo)是主觀的。另外，像表述會計信息質(zhì)量特征的相關(guān)性、可靠性和真實性等術(shù)語，不同的人觀點也不盡一致。 
　　
　　在會計中，有很多地方要用到主觀判斷，從這一意義上，創(chuàng)造與創(chuàng)新自然就是會計永恒的特征。 
　　
　　由于對會計目標(biāo)的認識不同，目前有受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任的產(chǎn)生源于資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。在受托責(zé)任學(xué)派看來，會計所提供的信息，要客觀真實地反映受托責(zé)任，則會計信息第一位的質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性。決策有用學(xué)派認為，會計的目標(biāo)是向使用者提供對其決策有用的信息，會計信息的根本目的是減少使用者決策時的不確定性。在決策過程中必須充分關(guān)注未來的經(jīng)濟事項，因此對于涉及未來的不確定性事項應(yīng)作揭示，會計信息的主要質(zhì)量特征應(yīng)是相關(guān)性。由于前述的經(jīng)濟活動中時時存在的不確定性，我們認為，會計信息的相關(guān)性應(yīng)處于主要位置。 
　　
　　創(chuàng)造會計是指在不違反會計準(zhǔn)則的前提下，會計如何更真實地反映會計主體的價值運動，以增加會計信息的決策有用性。 
　　
　　創(chuàng)造會計中的創(chuàng)造，一種觀點認為，可分為以下四種：①根據(jù)財務(wù)報表要素本身的特性而進行的，使會計報表更能精確地反映會計主體價值運動的創(chuàng)造，如選擇合理的折舊方法。②偏離會計準(zhǔn)則而進行的會計技術(shù)創(chuàng)新，如在報表中合并沒有控制權(quán)的子公司。③在財務(wù)報表中揭示準(zhǔn)則未規(guī)定的項目，如在報表中揭示公司商標(biāo)和品牌的價值。④欺詐。 
　　
　　本文所述的創(chuàng)造會計，主要集中于第②③兩點。 
　　
　　創(chuàng)造會計之所以存在，是因為：第一，準(zhǔn)則本身也不是完美的（比如美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》第5號和《審計準(zhǔn)則公告》第58號對財務(wù)制度要揭示的不確定性事項的概率數(shù)值規(guī)定就存在不一致的地方）。準(zhǔn)則的制定也是一個發(fā)展的過程，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷修改；第二，現(xiàn)存的準(zhǔn)則大多是反映性的，前導(dǎo)性的很少，這就表明，完全遵循準(zhǔn)則提供的信息，有時相關(guān)性也會受到傷害。像1997年東南亞發(fā)生的金融危機，由于未制定出前導(dǎo)性的會計準(zhǔn)則，不能從會計報告中給出預(yù)警，所以未能有效防范。目前日益嚴(yán)重的環(huán)境污染，相信準(zhǔn)則制定者會及早有所反應(yīng)。 
　　
　　作為公司內(nèi)部的會計人員，對不確定的經(jīng)濟事項掌握的信息比外部使用人充分，在不損害公司利益的前提下，創(chuàng)造性地運用主觀判斷，向外部提供減少不確定性的信息，這是符合會計的本質(zhì)和目標(biāo)的。 
　　
　　在會計實務(wù)中，有各種各樣的創(chuàng)造技術(shù)，歸納起來可以分為以下三類：①進行“新資產(chǎn)”的創(chuàng)造，以改善報表的“外觀質(zhì)量”，如確認和計量無形資產(chǎn)，將籌建期間的利息資本化，等等。②從報表中刪除某些資產(chǎn)、負債，如售后回租、存貨的寄售。③竄改利潤，如購買子公司公允價值的分?jǐn)�、確認重組成本、出售固定資產(chǎn)的利得等。