增值稅的納稅審查要點(diǎn)
在對(duì)增值稅納稅審查時(shí),除要遵循增值稅計(jì)稅規(guī)定確定審查環(huán)節(jié)、要點(diǎn),切實(shí)做好納稅審查工作外,更要有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅,從而提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)一般納稅人的增值稅納稅審查過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)納稅人在產(chǎn)品銷售、流通和提供加工、修理修配勞務(wù)中,繳納增值稅時(shí),不時(shí)發(fā)生各種情況的誤漏,造成計(jì)納增值稅稅額不準(zhǔn)確。為正確計(jì)納和審核增值稅納稅稅額,現(xiàn)將增值稅納稅審查時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)列出如下:
1.稅率方面
?。?)增值稅稅率分別為17%、13%,檢查運(yùn)用是否正確,有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍
?。?)是否正確運(yùn)用免征增值稅項(xiàng)目和增值稅零稅率
?。?)增值稅稅率變動(dòng)過(guò)的貨物,是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期正確計(jì)算納稅
?。?)兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的,是否從高適用稅率
2.銷項(xiàng)稅額方面
根據(jù)稅法規(guī)定:“當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”,因此準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅額是計(jì)算好增值稅的重要環(huán)節(jié),由于“銷項(xiàng)稅額=銷售款×增值稅稅率”,因此在增值稅稅率一定的情況下,計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。在對(duì)增值稅稅額審查中應(yīng)注意如下幾個(gè)方面情況:
?。?)是否將征稅范圍的銷售項(xiàng)目納入計(jì)稅項(xiàng)目中
?、俚燃?jí)品、副次品、廢品、廢料銷售,是否通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算而漏計(jì)銷項(xiàng)稅額。
②企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù),是否以明顯偏低的價(jià)格結(jié)算,換取其他經(jīng)濟(jì)利益,沒(méi)準(zhǔn)確在會(huì)計(jì)核算中反映,隱瞞計(jì)稅銷售額。
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的單位將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到不同縣(市)的其他機(jī)構(gòu)銷售時(shí),是否按兩個(gè)情形之一,即分支機(jī)構(gòu)是否向購(gòu)買方收取貨款或向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票來(lái)確定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、軐⒇浳锝桓端舜N或銷售代銷貨物有否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
⑤以自產(chǎn)或委托加工的貨物,用于固定資產(chǎn)在建工程(包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物)、投資、分配給股東或投資者、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人非應(yīng)稅項(xiàng)目(指繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目),是否按“視同銷售”在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
⑥出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)是否按三個(gè)應(yīng)稅固定資產(chǎn)條件來(lái)確定免征或計(jì)征規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、呋窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥、預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料不包括在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,用于本單位或本建筑工程的,是否在移送使用時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、嘁延馄谝荒晡赐诉€或不需退還的包裝物押金,是否及時(shí)清理,在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算和計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、釋賾?yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為,如銷售貨物同時(shí)送貨上門(mén)收取的運(yùn)輸費(fèi)等是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、鈴氖仑浳锷a(chǎn)、銷售為主的工商企業(yè),兼營(yíng)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目,不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,是否按規(guī)定一并繳納增值稅。
對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報(bào)社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物,有無(wú)少計(jì)、不計(jì)銷項(xiàng)稅額。
境外的單位或個(gè)人,在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù),而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其代理的單位或個(gè)人,是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。
?。?)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確
應(yīng)稅銷售額主要應(yīng)包括以下內(nèi)容:一是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。二是從購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。在價(jià)外費(fèi)用中不包括以下三項(xiàng):從收購(gòu)方收取的銷項(xiàng)稅款;受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅;同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。三是消費(fèi)稅稅金。
在審查中,如下方面應(yīng)加以注意:
?、偌{稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返回利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收、代墊款項(xiàng)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),是否并入銷售額按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
②采取“以舊換新”方式銷售貨物,是否按新貨物的同期銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,是否出現(xiàn)只按實(shí)收銷售貨款核算銷售收入和計(jì)算銷售稅款或按收回舊貨的折價(jià)金額沖減銷售成本而減少銷售收入。
?、鄄扇?ldquo;還本銷售”方式銷售貨物,是否減除還本支出后,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、芤载浳飪斶€債務(wù)的,是否按貨物銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、葙d銷貨物,規(guī)定限期收回貨款的,對(duì)逾期收取的利息,其利息是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
⑥銷售自制產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的,是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、咪N售貨物為客戶代墊運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等,在收取代墊費(fèi)用時(shí)沒(méi)有原始運(yùn)輸裝卸憑證,不符合代墊規(guī)定的代墊費(fèi)用是否合并銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、嗖扇≠d銷或分期付款方式銷售的貨物,其合同規(guī)定收取的日期已到,但對(duì)方未按規(guī)定限期付款,是否按合同收款期計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、岵扇☆A(yù)收貨款方式銷售的貨物,在發(fā)出貨物的當(dāng)天,是否確認(rèn)為銷售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
?、庖褜?shí)現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理、修配收入,有無(wú)掛在往來(lái)賬戶反映,未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
隨貨物銷售的作價(jià)包裝物,是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
銷售貨物采取折扣方式的,銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明,才可按實(shí)際收入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,如不在同一發(fā)票上注明的,則不得從銷售額中減除折扣額。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額方面
增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算準(zhǔn)確與否,不僅取決于納稅人計(jì)稅銷售額的計(jì)算準(zhǔn)確,而且還取決于納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)確與否,因此,在對(duì)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額審查中,應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)方面加以審查:一是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限;四是扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際中,對(duì)以下方面應(yīng)加以注意:
?。?)申報(bào)抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面
?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)抵扣聯(lián),只取得發(fā)票聯(lián);或者與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報(bào)抵扣。
②以填寫(xiě)不符合要求的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣;如字跡不清、內(nèi)容涂改、項(xiàng)目填寫(xiě)不全、計(jì)算錯(cuò)誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
③一般納稅人收到小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,誤按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、芪慈〉迷鲋刀悓S冒l(fā)票(除另有規(guī)定外),將普通發(fā)票誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
?、萑〉枚悇?wù)機(jī)關(guān)在一定期限允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票,如運(yùn)輸費(fèi)用、自來(lái)水、煤氣、電費(fèi)的普通發(fā)票,農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的收購(gòu)發(fā)票等,是否按規(guī)定的允許扣除率進(jìn)行扣除,或?qū)⒉粚儆谶\(yùn)輸費(fèi)用范圍的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也進(jìn)行扣除。
⑥購(gòu)進(jìn)貨物取得專用防偽稅控設(shè)備開(kāi)具的專用發(fā)票,是否符合規(guī)定,是否按時(shí)認(rèn)證和申報(bào)。
?。?)申報(bào)抵扣的范圍是否符合規(guī)定方面
?、儋?gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,誤申報(bào)抵扣。
②因自然災(zāi)害、管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)及其他非正常損失的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品,其進(jìn)項(xiàng)稅額誤申報(bào)抵扣。
?、圪?gòu)買固定資產(chǎn)、在建工程材料及福利部門(mén)使用的煙、酒等不能抵扣的消費(fèi)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,誤作抵扣。
?、苜?gòu)買貨物專用發(fā)票支付運(yùn)輸費(fèi)用等金額與賬面實(shí)際付款金額是否一致;所支付款項(xiàng)的單位是否與開(kāi)具抵扣憑證銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致。
?、菁{稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)(不包括固定資產(chǎn)在建工程),無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定的公式,計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑥收到以返利、回扣等方式返還貨款的有否計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、甙l(fā)生退貨或索取折扣后,收到銷貨方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票,有無(wú)及時(shí)相應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑧有無(wú)將購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用也申報(bào)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑨對(duì)以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的,其申報(bào)抵扣的資料是否有相關(guān)合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票。
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