補充養(yǎng)老及補充醫(yī)療保險費稅前扣除的范圍及標準
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。財稅[2009]27號文件把標準限定在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。
【例】某鋼鐵公司2008年為職工實際支付的工資、薪金總額為1800萬元,均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2008年均按工資、薪金支出總額的6%為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。即支付補充養(yǎng)老保險費108萬元,支付補充醫(yī)療保險費108萬元。
按財稅[2009]27號文件規(guī)定,該公司在計算應納稅所得額時允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費限額均為1800×5%=90(萬元)。因此,該公司2008年應調(diào)增應納稅所得額(108-90)+(108-90)=36(萬元)。
此外,納稅人需要特別注意的是,財稅[2009]27號文件僅對支付給職工的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費作了規(guī)定,而對《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定的企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費又該如何扣除未作規(guī)定。因此,對企業(yè)為投資者支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門沒有相關(guān)規(guī)定前,納稅人不可套用財稅[2009]27號文件的規(guī)定。
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