勞務派遣人員也應作為小微企業(yè)從業(yè)人數
某商業(yè)企業(yè)2010年度應納稅所得額25萬元,資產總額600萬元,有雇員60人,享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠。稅務機關檢查中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)當年還有勞務派遣人員40人,所以不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
企業(yè)認為,勞務派遣人員不屬于企業(yè)的雇員,不能并入企業(yè)的從業(yè)人數,且勞務派遣人員由于不屬于企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定的“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”,企業(yè)支付勞務派遣人員的費用不能計入工資、薪金總額,不能作為計算三項經費(職工福利費、職工教育經費、工會經費)扣除的基數,因此也就不能算作企業(yè)的從業(yè)人數。
稅務人員告訴企業(yè),《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數,是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和。因此,小型微利企業(yè)判定條件中的從業(yè)人數是包括勞務派遣人員的。根據財稅〔2009〕69號文件,該企業(yè)從業(yè)人數超過稅法規(guī)定標準,不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
但同時,稅務人員告訴企業(yè),今年4月國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號),其中第一條規(guī)定,企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用,應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的,準予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。15號公告擴大了計算三項經費扣除的基數,這一點對企業(yè)是有利的。