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關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中收入項(xiàng)目分析

來源: 編輯: 2008/03/31 16:05:41 字體:

  企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中收入項(xiàng)目分析

  《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》是企業(yè)匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的主表。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn),許多人對(duì)于新修訂的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》(以下簡稱“申報(bào)表”)中“收入總額”項(xiàng)目所包括的內(nèi)容填寫很不規(guī)范,至于其同會(huì)計(jì)上“收入”的差異也不甚清楚。因此,本文參照《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》等規(guī)定,結(jié)合相關(guān)實(shí)例,對(duì)申報(bào)表中的“收入總額”項(xiàng)目作一具體分析。

  一、申報(bào)表中“收入總額”項(xiàng)目的變化

  首先,申報(bào)表基本上建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。比如,申報(bào)表第1行的“銷售(營業(yè))收入”反映的是納稅入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”(扣除折扣或退回后的凈額)、“其他業(yè)務(wù)收入”以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入。視同銷售收入又分為“自產(chǎn),委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”和“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。另外,明確了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售 (營業(yè))收入”。

  其次,申報(bào)表第2行的“投資收益”欄主要變化是:股息性所得不用再進(jìn)行還原;存款利息收入不再包含其中,而是列示于第9行“期間費(fèi)用”中的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  最后,第5行的“其他收入”增加了“固定資產(chǎn)盤盈”及“讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入”。

  二、申報(bào)表中“收入總額”的內(nèi)容分析

  根據(jù)申報(bào)表的附表(一),一般企業(yè)的收入包括生產(chǎn)經(jīng)營收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,材料銷售收入,代購代銷手續(xù)費(fèi)收入,包裝物出租收入,自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入,處置非貨幣性資產(chǎn)等視同銷售的收入,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,股息紅利收入,補(bǔ)貼收入和其他收入。對(duì)于前十一項(xiàng)基本收入,其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理會(huì)計(jì)人員基本都能理解,而“其他收入”則是我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的特殊收入。

  (一)基本收入

  現(xiàn)就基本收入中變化最大的“分期收款發(fā)出商品”銷售方式舉例說明:

  例1:甲公司售出設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷售當(dāng)年年末分5年收款,每年2000元,合計(jì)10000元(假設(shè)不考慮增值稅)。假定購貨方在銷售成立日支付貨款,只需付8000元即可。

  分析:應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000元,據(jù)此可計(jì)算出年金為2000元、期數(shù)為5年、現(xiàn)值為 8000元的折現(xiàn)率為7.93%(具體計(jì)算過程可參照相關(guān)財(cái)務(wù)管理教材中的“內(nèi)插法”)。

  賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素):銷售成立時(shí),借:長期應(yīng)收款10000元;貸:主營業(yè)務(wù)收入8000元,未實(shí)現(xiàn)融資收益2000元。第1年年末:借:銀行存款2000元;貸:長期應(yīng)收款2000元。借:未實(shí)現(xiàn)融資收益634元;貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用634元。第 5年年末:借:銀行存款2000元;貸:長期應(yīng)收款2000元。借:未實(shí)現(xiàn)融資收益147元;貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 147元。

  財(cái)稅差異:對(duì)于分期收款發(fā)出商品銷售方式,稅法上規(guī)定,銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來確定銷項(xiàng)稅額。如果一次性開具了發(fā)票,則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”,按實(shí)際利率法攤銷,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用,這種做法稅法并不認(rèn)可,所以,以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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  申報(bào)表中的“其他收入”主要是指會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入而稅法上視為收入的項(xiàng)目,包括“營業(yè)外收入”和“資本公積”科目的明細(xì)項(xiàng)目。如:固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、新增的固定資產(chǎn)盤盈以及讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入等。

  現(xiàn)就一般企業(yè)的常見項(xiàng)目列舉如下:

  1.資產(chǎn)評(píng)估增值。有四種情況:①清產(chǎn)核資中的評(píng)估增值,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。②非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,交易發(fā)生時(shí)繳稅,增值計(jì)入應(yīng)納稅所得額。③產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中的凈損益,計(jì)入應(yīng)納稅所得額。④股份制改造中的資產(chǎn)評(píng)估增值,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除因評(píng)估增值而多提的折舊和多攤銷的成本,調(diào)整方法有兩種,即據(jù)實(shí)逐年調(diào)整與綜合調(diào)整。

  2.納稅人接受捐贈(zèng)。稅法規(guī)定:接受貨幣或非貨幣性捐贈(zèng),都應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,而是將其記入“營業(yè)外收入”科目,將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。

  3.債務(wù)重組收益?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的較大變化就是:改用公允價(jià)值作為債務(wù)重組的交易價(jià)格?,F(xiàn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作一分析(見表1)。

  例2:甲企業(yè)2007年12月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,甲以固定資產(chǎn)(原價(jià)10萬元,累計(jì)折舊4萬元,公允價(jià)值7萬元)抵償所欠乙公司8萬元的債務(wù),假定乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備0.5萬元,不考慮任何流轉(zhuǎn)稅及附加(見表2)。

  4.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》采用兩種計(jì)量基礎(chǔ):以公允價(jià)值計(jì)量的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以賬面價(jià)值計(jì)量的,不確認(rèn)損益。其準(zhǔn)則指南規(guī)定:換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

  例3:A、B兩家公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。A公司以產(chǎn)成品甲 (賬面價(jià)值1萬元,公允價(jià)值1.3萬元)換取B公司乙原料(賬面價(jià)值1萬元,公允價(jià)值1.2萬元)作為生產(chǎn)材料,B公司支付補(bǔ)價(jià)0.1萬元。假如增值稅稅率為17%,不考慮其他稅費(fèi),產(chǎn)成品甲計(jì)提減值準(zhǔn)備800元。

  A公司的會(huì)計(jì)處理:結(jié)轉(zhuǎn)收入,借:原材料12400.7元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2040元(12000×17%),銀行存款1000元;貸:主營業(yè)務(wù)收入13000元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2210元(13000×17%),營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換利得230.7元。其中,A公司應(yīng)確認(rèn)的交易收益=補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)=1000-1000 13000× 10000-1000÷13000×0=230.7(元)。在確認(rèn)收益時(shí),不考慮增值稅。

  結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:主營業(yè)務(wù)成本 9200元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元;貸:庫存商品10000元。

  A公司稅務(wù)處理:所得稅調(diào)減 800元的存貨減值準(zhǔn)備。申報(bào)表列示如下:第1行銷售(營業(yè))收入 13000元,第5行其他收入230.7元,第7行銷售(營業(yè))成本9200元,第15行納稅調(diào)減額800元。

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