解析房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款費(fèi)用如何審核

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的借款來(lái)源有兩個(gè)方面：一是金融機(jī)構(gòu)的貸款，二是非金融機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)間拆借、關(guān)聯(lián)企業(yè)間拆借以及個(gè)人拆借）的借款。

　　借款的來(lái)源，我們?cè)趯徍酥兴鶓?yīng)關(guān)注的主要是借款合同、付息發(fā)票。非金融機(jī)構(gòu)的借款，我們應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)包括有無(wú)借款合同、合同中對(duì)于借款利率的約定、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款總額與其注冊(cè)資本的比例等。這些事項(xiàng)將決定借款費(fèi)用是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和具體的調(diào)整金額。

　　非金融機(jī)構(gòu)借款未簽合同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》關(guān)于“書面合同”的規(guī)定，未簽合同可視為無(wú)合同，而在借款性質(zhì)上即可視為無(wú)償。所以，在未簽合同的情況下，企業(yè)不得扣除相關(guān)的利息費(fèi)用。借款中約定的借款利率高于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率部分應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，低于金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率按約定并實(shí)際支付的利率在稅前扣除。關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東個(gè)人的借款不得超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本的50%，超出的借款部分其利息支出應(yīng)予以調(diào)整。嚴(yán)格審核利息費(fèi)用的支付情況，凡是預(yù)提而未實(shí)際支付的部分，一律應(yīng)予以調(diào)整。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用的特殊之處，在于它要在開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用之間按照法定的界限進(jìn)行分配。一般情況下，稅法規(guī)定的原則是屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計(jì)入成本對(duì)象；屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。正是因?yàn)檫@種特殊性的存在而在稅收審核中（主要是企業(yè)所得稅和土地增值稅）中產(chǎn)生了諸多的調(diào)整變化。

　　涉及到的企業(yè)所得稅。利息費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，最為明確的界限就是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的完工時(shí)間。時(shí)間的界限應(yīng)以項(xiàng)目竣工備案表為準(zhǔn)，具體的情況包括：

　　1.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未能竣工的，年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)不得在期間費(fèi)用中列支利息費(fèi)用。

　　2.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)竣工并銷售完畢的情況下，區(qū)分利息費(fèi)用在成本和費(fèi)用之間的分?jǐn)偛辉倬哂袑?shí)質(zhì)的意義，即使分?jǐn)偛⑽赐耆凑湛⒐r(shí)間的要求進(jìn)行，也不再進(jìn)行調(diào)整。

　　3.企業(yè)同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，利息費(fèi)用的分?jǐn)倳?huì)遇到一定的難度。這時(shí)不僅要注意項(xiàng)目的完工時(shí)間，還要考慮項(xiàng)目的開(kāi)工時(shí)間。在具體的審核中，應(yīng)該掌握以下原則：前一項(xiàng)目尚未完工而后一項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工的，實(shí)際產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。分配時(shí)可以參考借款合同有關(guān)借款用途及對(duì)象的條款，也可以采用一定時(shí)期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的、按照某一指標(biāo)的分配方法，比如按工程的進(jìn)度、資金的占用等。前一項(xiàng)目計(jì)入成本的費(fèi)用仍以該項(xiàng)目的完工時(shí)間為最終的界限。

　　前一項(xiàng)目已經(jīng)完工但后一項(xiàng)目尚未開(kāi)工的，前一項(xiàng)目按照完工時(shí)間確認(rèn)為成本；前一項(xiàng)目完工至后一項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)間的期間內(nèi)，發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。后一項(xiàng)目開(kāi)工后的利息費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)目的成本。

　　前一項(xiàng)目的完工時(shí)間與后一項(xiàng)目的開(kāi)工時(shí)間大體相同時(shí)，發(fā)生的借款費(fèi)用分別計(jì)入各自的成本。

　　涉及到的土地增值稅。土地增值稅對(duì)于利息費(fèi)用的扣除主要采用兩種方法，一是可以在項(xiàng)目間劃分并能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的，利息支出可以據(jù)實(shí)扣除；二是如不能在項(xiàng)目間劃分或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可以按照取得土地使用權(quán)和開(kāi)發(fā)成本兩項(xiàng)合計(jì)的5%扣除利息費(fèi)用。

　　所以，審核土地增值稅時(shí)對(duì)于借款費(fèi)用的具體程序是：1.不必關(guān)注計(jì)入期間費(fèi)用中的利息費(fèi)用數(shù)額；2.將計(jì)入開(kāi)發(fā)成本中的利息費(fèi)用全額剔除，以其余額作為計(jì)算土地增值稅的基數(shù)；3.據(jù)實(shí)扣除利息費(fèi)用的情況下，嚴(yán)格審核借款合同、付息發(fā)票以及利息費(fèi)用在項(xiàng)目間的分配情況，以確認(rèn)利息費(fèi)用符合稅法規(guī)定的扣除條件；4.按固定比例扣除利息費(fèi)用的情況下，利息費(fèi)用的真實(shí)性如何已變得不太重要，因而其審核程序可以從簡(jiǎn)掌握。