政策解讀：廢舊物資增值稅加強管理出臺新政策

　　廢舊物資由于其增值稅抵扣方面存在的問題，一直以來備受稅務部門的“關注”，為了堵塞稅收漏洞，近日國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[2005]544號），對廢舊物資增值稅管理提出了進一步加強管理的措施。

　　一、廢舊物資增值稅管理的政策背景分析

　　為了加強資源的綜合利用、保護環(huán)境，我國對從事廢舊物資經營的企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策扶持，先后實行了先征后返、免稅的優(yōu)惠政策。從1995年 1月1日起對從事廢舊物資經營增值稅一般納稅人實行增值稅先征后返的政策，按企業(yè)已入庫增值稅稅額的70%返還企業(yè)（財稅[1995]24號）。從 2001年5月1日起至今對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅政策。對廢舊物資回收經營單位而言，實行免稅政策比“先征后返”更加優(yōu)惠：少繳30％的增值稅以及全部稅款的城建稅和教育費附加，并且減少了稅款返還所需的大量時間。更加優(yōu)惠的政策使廢舊物資回收經營單位有了更大的積極性。但也正是由于存在這些優(yōu)惠政策，給少數(shù)不法分子以可乘之機，利用稅收優(yōu)惠政策偷逃國家稅款，給國家?guī)砹藫p失。

　　二、目前廢舊物資增值稅管理方面存在的主要問題分析

　?。ㄒ唬┨撻_收購、虛做銷售，違法取得管理費等違法所得

　　從財稅[2001]78號通知明確規(guī)定自2001年5月1日起對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅以來，短期內社會上新辦了許多大大小小的廢舊物資回收單位，并申請辦理了稅務登記手續(xù)，領取了收購憑證和普通發(fā)票。其中不少單位其實就是一個“皮包公司”，少數(shù)不法者采取虛開收購憑證，虛做購進廢舊物資；又虛開普通發(fā)票，虛做銷售，大肆開具普通發(fā)票給一些生產企業(yè)增值稅一般納稅人。由于銷售多少都是免稅，還可以收取一定比例（如 5%、10%）管理費、手續(xù)費、返還工資等名目的違法所得。這一方面騙取了國家減免稅，另一方面為購貨方騙抵進項稅款提供了便利。

　?。ǘ┐_收購憑證，代開普通發(fā)票給購買方抵扣稅款

　　一些從事廢舊物資收購的單位本身業(yè)務范圍有限，業(yè)務量不足，而一些生產企業(yè)增值稅一般納稅人不屬廢舊物資經營單位，其自行收購的廢舊物資無法抵扣進項稅款，生產又確需利用廢舊物資。因此受利益的驅使，雙方采取將生產企業(yè)自行收購的廢舊物資轉請廢舊物資回收單位代開收購憑證，并做成是廢舊物資回收經營單位自行收購的廢舊物資的假賬，然后再由廢舊物資回收經營單位開具含代開管理費等在內的變通發(fā)票給生產企業(yè)據以“合法”抵扣進項稅款，以達到一方免稅，而另一方騙抵稅款的目的。

　?。ㄈ┒嚅_普通發(fā)票、多抵稅款

　　目前一些鑄造廠家由于確需廢鋼、廢鐵、廢鐵屑等廢舊物資以減少成本，而該行業(yè)可抵扣稅款少，低扣高征，增值稅稅率高而抵扣率低、抵扣稅款少而稅負高。一些廠家為了少繳稅，想方設法請廢舊物資回收經營單位在開具普通發(fā)票時多開銷售數(shù)量、發(fā)票金額，以多抵進項稅款達到少繳稅的偷稅目的，并給予開票者多開票部分一定的好處費等。

　　（四）濫用收購憑證或購進無票入賬，助長個體二道販子、廠方等供貨方偷逃稅款

　　稅法規(guī)定，廢舊物資收購憑證僅限于向城鄉(xiāng)居民個人收購廢舊物資時使用，向個體經營戶、生產廠家等購買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具的合法普通發(fā)票方可據以入賬。但是一些廢舊物資回收經營單位為降低購進成本，而銷售方又想偷稅漏稅，二者互相串通，銷售方不開發(fā)票而由購買方違背規(guī)定開具收購憑證作購進廢舊物資的入賬憑證，違法幫助銷售方偷逃國家稅款，造成一些廠家私設“小金庫”而違規(guī)違紀以至走上犯罪的道路。

　　（五）非廢舊物資冒充廢舊物資享受免稅政策

　　稅法規(guī)定，廢舊物資是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。只有稅法明確規(guī)定的廢舊物資方可依法享受免稅政策，非廢舊物資不得享受免稅政策。然而，一些廢舊物資回收單位與生產廠家勾結，共謀將廢舊物資之外不能取得增值稅專用發(fā)票的其它生產用原材料通過開票時變更品名等手段，開具成廢鐵（實際上是生鐵）、廢鋼（實際上是鋼材等）、廢鐵屑、廢渣（實際上是原料煤等）廢鋁（實際上是鋁錠）等名稱，變相騙取免稅照顧和騙抵進項稅款。

　　（六）應稅項目違法享受免稅照顧

　　稅法規(guī)定利用廢舊物資加工生產的產品不得享受廢舊物資免征增值稅的政策。廢舊物資回收經營單位收購的一些廢舊物資往往需加工生產后方可用于銷售，以滿足生產企業(yè)的需要，但加工生產的產品又不得享受免增值稅的政策。為此，少數(shù)不法者通過做假賬、或賬面不反映加工生產過程的手段來達到騙取免稅資格的目的。

　?。ㄆ撸┱鞫愴椖亢兔舛愴椖课茨軠蚀_分別核算，混同享受免稅政策

　　稅法規(guī)定廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資和其他貨物的經營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。但是一些單位根本就未分別核算各自的經營業(yè)務，籠統(tǒng)申報為免稅收入，或者核算不準確、故意混淆核算，多核算免稅收入，少計應稅收入。這一方面多享受了免稅政策，另一方面讓購貨多抵扣進項稅款。

　?。ò耍┥米詳U大免稅對象范圍，違法免稅政策

　　稅法規(guī)定，只有從事廢舊物資回收經營的單位方可依法享受免稅照顧，個人（包括個體經營者和其他個人）不得享受免稅政策。然而目前許多從事廢舊物資回收經營的個體工商戶事實上已經自行享受了免稅照顧，就連不少稅務機關的稅務干部也誤認為個體廢舊經營者適用財稅[2001]78號通知規(guī)定，可以享受免稅政策。這一方面擾亂了公平稅收競爭原則，造成了個體廢舊物資經營者偷逃國家稅收，另一方面造成稅務機關執(zhí)法不公，執(zhí)法錯誤，嚴重損壞了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性。

　　（九）為商業(yè)企業(yè)騙取增值稅一般納稅人資格、降低稅負提供了便利

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，未納入防偽稅控系統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的，一律取消一般納稅人資格。因此，一些商業(yè)企業(yè)便通過在營業(yè)執(zhí)照上增加經營范圍“加工、生產”項目，以便在年檢時對照工業(yè)企業(yè)年檢30萬～100萬的標準蒙混過關，由于賬面上必須反映工業(yè)銷售額，一些商業(yè)企業(yè)便采取與加工、生產企業(yè)虛假簽訂加工、生產合同，作為兼營加工、生產收入，為其開增值稅專用發(fā)票，或做假賬反映工業(yè)企業(yè)銷售額找到“合法依據”。為逼真起見，便請廢舊物資回收經營單位虛開、代開普通發(fā)票作假生產用原材料購進，同時，支付一定比例手續(xù)費給開票方，這樣，一方暫時逃避了年檢關，另一方面又違法騙抵了進項稅款，抵減了虛開票部分計提的銷項稅額，少繳了稅款，手段極為隱蔽。

　　三、國稅函[2005]544通知對廢舊物資增值稅加強管理

　　針對上述問題，國家稅總局早在2004年就下發(fā)過《國家稅務總局關于加強廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業(yè)增值稅片收管理的通知》（國稅發(fā)[2004]60號），此次國稅函[2005]544號通知的下發(fā)更是為了進一步加強廢舊物資增值稅抵扣的管理，堵塞稅收漏洞，主要規(guī)定了以下方面問題：

　　（一）、加強廢舊物資回收經營單位免稅資格認定的管理

　　1、回收經營單位必須符合免稅條件\

　　通知明確要求，廢舊物資回收經營單位必須同時具備（國稅發(fā)［2004］60號）規(guī)定的3個免稅條件（不包括個人和個體經營者）：一是經工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經營業(yè)務的單位。二是有固定的經營場所及倉儲場地。三是財務會計核算健全，能夠提供準備稅務資料。凡不同時具備以上條件的，一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策：

　　2、回收經營單位應提出書面申請，并按要求報送資料；

　　3、主管稅務機關受理申請后應進行實地審核，屬實的予以免稅資格認定，并在綜合征管軟件上加載免稅標識。

　　（二）、加強收購結算方式的管理

　　主管稅務機關應積極引導回收經營單位，收購城鄉(xiāng)居民個人生活廢棄物時通過指定的銀行或農村信用社等金融機構支付現(xiàn)金。

　?。ㄈ?、強廢舊物資收購憑證的管理

　　回收經營單位應嚴格按照有關規(guī)定使用廢舊物資收購憑證。回收經營單位收購城鄉(xiāng)居民個人（不包括個體經營者）及非經營性單位的廢舊物資，應可按通知要求自行開具收購憑證。

　?。ㄋ模⒓訌娀厥战洜I單位核算制度管理

　　回收經營單位應建立、健全會計核算制度，按有關規(guī)定設置核算科目，兼營其他應稅貨物的，應分別核算免稅貨物和應稅貨物銷售額，未分別核算或不能準確核算的，不得免稅增值稅；回收經營單位對廢舊物資應按大類分別核算，設置廢舊物資明細賬和實物臺賬，逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證和運費憑證。

　　（五）、加強回收單位發(fā)票管理

　　一是對回收單位虛開廢舊物資發(fā)票行為的除依法處罰外，一律取消其免稅資格。二是使用防偽稅控廢舊物資開票子系統(tǒng)開具廢舊物資專用發(fā)票，具體實施辦法另行通知。

　　（六）、加強產廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理

　　加強對產廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。稅務機關應針對用廢的生產特點，采用適當?shù)姆椒▽τ脧U企業(yè)開展納稅評估，發(fā)現(xiàn)異常應及時移送稽查。