財產(chǎn)損失中存貨價值的確認

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號），對企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題做出了明確的規(guī)定，責權(quán)劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權(quán)，強化納稅人真實申請責任，同時也強調(diào)審批責任，明確實地核查要求， 建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。現(xiàn)就如何認識、確定財產(chǎn)損失中存貨的價值及其具體操作方法談一些本人的看法：

　　存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或者提供勞務過程中耗用的材料物料等。主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。由于存貨的實物形態(tài)品種繁雜、存放地點分散等原因，造成失竊、水火災害等損失的幾率比較高，且企業(yè)存貨往入處于流轉(zhuǎn)之中，因此受損存貨價值的確認相當復雜，爭議也比較大，所以，確定其價值的具體方法顯得非常重要。

　　由于存貨受損的程度不一，有可能全部受損，有可能部分受損；且實物形態(tài)各異，有材料形態(tài)，有成品形態(tài)，也有半成品（在產(chǎn)品）形態(tài)，賬面余額不可能把每類存貨的余額一一反映出來。我們認為存貨的損失價值應當按取得時的實際成本核算，這樣才能將存貨分門別類合理地確定其價值。取得時的實際成本，我們認為應當按受損時存貨所處的實物形態(tài)分別核算。如存貨中的原材料取得時的實際成本核算就比較簡單，無非是購進該原材料所支出的貨款及運雜費等。而存貨中的在產(chǎn)品、半成品取得時的實際成本核算就相當復雜，特別是規(guī)格型號多、加工工序多的產(chǎn)品，要把每個品種、每種規(guī)格型號、每道工序在受損時所耗用的原材料、投入的人工工資及相關(guān)的制造費用核算出來，操作方法上確實相當復雜，工作量相當大。

　　1、搜集相關(guān)資料，尋找計算依據(jù)為確保存貨受損價值依據(jù)充分、核算正確、切合實際，必須及時搜集相關(guān)的各種資料：

　?。?）受損時的相關(guān)證明（這是確定存貨損失日的依據(jù)）；

　?。?）受損時存貨的數(shù)量（核實的數(shù)量應分別受損和未受損存貨）；

　?。?）產(chǎn)成品的材料定額、工資（工時）定額；

　　（4）近期原材料進貨憑證（一般取存貨受損日前3-6個月的原材料憑證，越接近損失當日越好）；

　?。?）工資結(jié)算單；

　?。?）財產(chǎn)受損日前6-12個月的生產(chǎn)成本明細；

　?。?）企業(yè)報稅務部門備案的存貨處理方法；

　?。?）其他相關(guān)資料。

　　2、客觀公正地確定單價，合理計算受損價值各類存貨（以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例）受損價值確定方法如下：

　?、僭牧显牧现冈谏a(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)成品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料等。

　　原材料價格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進貨發(fā)票，但要注意兩個方面：其一審核原材料采購渠道是否合理，對人為的不合理因素要剔除；其二原材料的單價一般采用加權(quán)平均法，尤其是價格波動較大時更為重要，采用加權(quán)平均單價，能充分體現(xiàn)其公正、合理。

　　原材料價值=∑（每種材料數(shù)量×單價）

　?、诋a(chǎn)成品產(chǎn)成品指已完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)成品的受損價值按取得時的實際成本核算，其單位價值由“料”、“工”、“費”三項成本構(gòu)成。

　　“料”為直接材料，即構(gòu)成產(chǎn)品實體的主要材料，其單價與原材料中的主要材料單價要一致，再按各項材料的消耗定額進行核算。

　　“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計提的職工福利費，其計算公式如下：

　　工資和福利費單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計提職工福利費比例）

　　式中：工資定額為企業(yè)根據(jù)完工產(chǎn)品逐道工序工資定額累加數(shù)。

　　“費”為制造費用，即生產(chǎn)成本中除工、料以外的其他成本，包括輔助材料、動力費、車間管理人員工資及附加、折舊、修理費、辦公費和其他等，單位制造費用采用產(chǎn)量平均法進行確定，其計算公式為：

　　單位制造費用=期間制造費用總額÷期間產(chǎn)品產(chǎn)量期間產(chǎn)品產(chǎn)量=期間入庫產(chǎn)品數(shù)量+期末半成品約當產(chǎn)量-期初半成品約當產(chǎn)量期末、期初半成品約當產(chǎn)量=∑（各半成品數(shù)量×完工率）

　　半成品完工率=半成品各道工序累加工資定額÷產(chǎn)成品各道工序累加工資定額×100％產(chǎn)成品價值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費用）×實際數(shù)量③半成品半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗收合格交付倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。半成品的受損價值與產(chǎn)成品受損價值的計算方法相同，其取得時的實際成本也按“料”、“工”、“費”三項成本核算。

　　半成品在評估操作過程中，要正確計算其實際成本比較復雜，因為半成品為尚未制造完工成為產(chǎn)成品，實物形態(tài)及完工程度各不相同，應分別不同完工程度進行核算。

　　“料”為直接材料，有的半成品材料是一次性投入的，有的半成品材料是根據(jù)工序分批投入的，應按所完成的工序?qū)嶋H的投料進行核算，材料單價與原材料中的主要材料單價相一致。

　　“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計提的職工福利費，其計算公式如下：

　　工資和福利費單位成本=工資定額×（1+規(guī)定計提職工福利費比例）

　　式中：工資定額為半成品所完成的工序，逐道工序工資定額累加數(shù)。

　　“費”為制造費用，半成品的單位制造費用在產(chǎn)成品單位制造費用的基礎上，按半成品的約當產(chǎn)量進行計算確定。其公式為：

　　半成品單位制造費用=產(chǎn)成品單位制造費用×半成品完工率半成品價值=∑（單位原材料+單位工資及附加+單位制造費用）×實際數(shù)量3、分別計算確定受損和未受損存貨的價值以上是本人依據(jù)現(xiàn)行會計制度對存貨損失中原材料、產(chǎn)成品和半成品價值確認的一些看法，但由于存貨受損的情況和程度不一，同時也由于各單位采取的會計核算方法不盡相同，所經(jīng)在具體計算時，還需根據(jù)各單位的實際情況作相應的調(diào)整。