核定征收企業(yè)所得稅的方法
一、核定征收的范圍
稅務(wù)機(jī)關(guān)對具有下列情形之一的不能正確核算納稅所得的企業(yè)所得稅納稅人采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:
(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳薄的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳薄的;
(2)只能準(zhǔn)確核算收入總額,或收入總額能夠查實,但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;
(3)只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出,或成本費(fèi)用支出能夠查實,但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;
?。?)收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算,不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料,難以查實的;
?。?)收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算,不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料,難以查實的;
?。?)帳目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定,但并未按規(guī)定保存有關(guān)帳薄憑證及有關(guān)納稅資料的;
?。?)發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的。
對年銷售(營業(yè))收入額在300萬元(含300萬元)以下具備上述第2條規(guī)定情形的納稅人或年成本費(fèi)用總額在260萬元(含260萬元)以下具備上述第3條規(guī)定情形的納稅人,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后實行定率征收企業(yè)所得稅的辦法;對具備上述(1)(4)(5)(6)條情形之一的納稅人,無論收入多少,稅務(wù)機(jī)關(guān)均可依照《暫行辦法》中的規(guī)定和《征管法實施細(xì)則》第四十七條中提供的方法對納稅人實行定額征收企業(yè)所得稅。
二、實行核定征收辦法的納稅人應(yīng)納稅額的確定可采用以下方法:
主管地稅機(jī)關(guān)可采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:
1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)和類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
2、按照銷售(營業(yè))收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;
3、按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
4、按照其他合理方法核定。
采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時,可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,調(diào)整應(yīng)納稅額。
三、計算方法
實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的,應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或 =成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
四、核定征收的確認(rèn)要求
?。ㄒ唬┘{稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定,除發(fā)生下列情況外,一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整:
1、實行改組改制的;
2、生產(chǎn)經(jīng)營范由、主營業(yè)務(wù)發(fā)生立大變化的;
3、因遭受風(fēng)、火、水、庭等人力不可抗拒災(zāi)害的。
?。ǘ┓舷铝袟l件之一的納稅人,不得采用事前核定征收方式:
?。?)注冊類型為股份有限公司、事業(yè)單位;
(2)增值稅一般納稅人;
?。?)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人、物業(yè)管理公司;
?。?)中介機(jī)構(gòu),包括會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司、稅務(wù)師事務(wù)所、價格事務(wù)所、商標(biāo)事務(wù)所、保險公估公司;
?。?)工程監(jiān)理公司、專業(yè)市場主辦單位、公證處;
(6)按照營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,上一年度主營業(yè)務(wù)計稅營業(yè)收入達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的納稅人:
1.文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)(除飲食業(yè)外):超過500萬元;
2.服務(wù)業(yè)—飲食業(yè):超過1500萬元;
3.建筑業(yè):超過2000萬元;
?。?)注冊類型為社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,并且年應(yīng)稅收入總額超過500萬元。
實務(wù)指南
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