股東以貸款出資其利息能否在稅前扣除

　　一家電腦經(jīng)銷企業(yè)于2000年元月10日成立，在工商局注冊(cè)資本金50萬(wàn)元，其中老板以房屋、汽車等固定資產(chǎn)30萬(wàn)元出資，另20萬(wàn)元是從農(nóng)行貸款出資的，用于購(gòu)買商品等流動(dòng)資產(chǎn)開支。其貸款年利率為4.5％，全年應(yīng)付利息9000元，請(qǐng)問這借款利息能否在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　答：借款費(fèi)用稅前扣除的限定條件，按照因家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）有關(guān)規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的借款費(fèi)用是指納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要而承擔(dān)的，與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括長(zhǎng)期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。這時(shí)，作為借款的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)，并且對(duì)于借款的利息水平要限定在不超過金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率水平范圍之內(nèi)。對(duì)用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)外投資的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化。也就是說不能在當(dāng)期所得稅前直接扣除，要構(gòu)成有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本的一部分。對(duì)有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除。對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出既不能扣除，也不能資本化。對(duì)屬于資本的利息支出是不能在稅前扣除的，即企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊(cè)資本范圍內(nèi)以貸款方式投入企業(yè)的資本（或稱“股東借款”）利息是不允許稅前扣除的。因?yàn)橥顿Y者以貸款出資，貸款是投資者（股東）的債務(wù)，不是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由此發(fā)生的利息支出應(yīng)由投資者（股東）負(fù)擔(dān)，而不能由企業(yè)支出。