制袋廠(chǎng)接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅案

　　一、案情

　　M市某制袋廠(chǎng)是1989年1月成立的集體工業(yè)企業(yè)，1994年1月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要從事水泥紙袋的加工制作業(yè)。按照國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)查“J縣稅案”的工作部署，市國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該制袋廠(chǎng)所接受的三份Z省增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了檢查。

　　在檢查中，檢查人員采取了抽查和詢(xún)問(wèn)等方法，對(duì)企業(yè)取得的三份Z省增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行了查證落實(shí)，實(shí)際情況是：

　　1.該廠(chǎng)1996年5月第33號(hào)記賬憑證所取得的票面供貨單位為“J縣某工業(yè)公司”的Z省增值稅專(zhuān)用發(fā)票，賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　92307.69

　　　　應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　15692.31

　　　貸：應(yīng)付賬款——某編織袋廠(chǎng)　　　　　108000

　　發(fā)票上的開(kāi)票單位和掛賬單位名稱(chēng)不符，引起檢查人員的重視。通過(guò)對(duì)該廠(chǎng)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、保管員詢(xún)問(wèn)，貨票均為“某編織袋廠(chǎng)”所提供，確有貨物購(gòu)進(jìn)和貨款支付，貨款1996年5月全部付完，但該制袋廠(chǎng)不知此貨物是否是某編織袋廠(chǎng)所生產(chǎn)。

　　2.抽查該制袋廠(chǎng)取得的另外兩張票面供貨單位為“J縣某實(shí)業(yè)有限公司”的Z省增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 254153.85

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 43206.15

　　　貸：應(yīng)付賬款——J縣某實(shí)業(yè)有限公司　　　297360

　　這兩張發(fā)票上所開(kāi)具的日期與Z省所提供的發(fā)票協(xié)查函上的日期無(wú)一相符。通過(guò)對(duì)“應(yīng)付賬款——J縣某實(shí)業(yè)有限公司”明細(xì)賬的檢查，發(fā)現(xiàn)截止到檢查日期，只付給該單位送貨人8000余元現(xiàn)金，余款一直未付。經(jīng)過(guò)調(diào)查詢(xún)問(wèn)，該廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)及倉(cāng)庫(kù)保管一口咬定有實(shí)物購(gòu)進(jìn)，并說(shuō)是上門(mén)送貨，僅發(fā)生過(guò)一次業(yè)務(wù)，再無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，也沒(méi)有來(lái)要過(guò)賬。問(wèn)及細(xì)節(jié)問(wèn)題，含糊其詞，說(shuō)不清楚，疑點(diǎn)頗多。辦案人員推斷：這兩張發(fā)票和其余須協(xié)查的6份發(fā)票票號(hào)相連，而另一個(gè)被查單位某編織袋廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)為Z省L縣人，L縣與J縣距離較近，制袋廠(chǎng)和編織袋廠(chǎng)有較長(zhǎng)時(shí)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，所有須協(xié)查的發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)開(kāi)具的日期無(wú)一與Z省的函件相符，而且價(jià)值近30萬(wàn)元的貨款，僅支付8000余元，相當(dāng)于價(jià)稅合計(jì)的3％，而供貨單位長(zhǎng)期未催要貨款，也不再有業(yè)務(wù)往來(lái)，不合情理，3％的比例也正好是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的手續(xù)費(fèi)比例。這兩張專(zhuān)用發(fā)票極有可能是無(wú)貨物購(gòu)進(jìn)，屬接受虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票。

　　經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查人員做工作，制袋廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)安某講出了實(shí)情：1994年4月的某天下午，一Z省男子來(lái)廠(chǎng)問(wèn)是否需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該廠(chǎng)長(zhǎng)考慮到企業(yè)的“利益”，就讓其搞兩張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，并提供了企業(yè)名稱(chēng)、稅務(wù)登記證號(hào)等，談妥按票面所開(kāi)金額支付3％的手續(xù)費(fèi)。在取得發(fā)票后，即按票面所開(kāi)價(jià)稅合計(jì)數(shù)297360元支付手續(xù)費(fèi)8920.80元，并做了假入庫(kù)，假記賬，假申報(bào)，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額43206.15元。又講到從某編織袋廠(chǎng)購(gòu)的編織袋有貨有票，發(fā)票是編織袋廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)葉某提供的，具體情況不清楚。檢查人員立即喚來(lái)葉某，由安某對(duì)其做工作，葉某說(shuō)出實(shí)情：這批貨是1996年4月W市一姓余的人送的，正好制袋廠(chǎng)需要這批貨，就讓制袋廠(chǎng)拉走了，票是從票販子手中取得的，支付了3％的手續(xù)費(fèi)，直接開(kāi)給了制袋廠(chǎng)。制袋廠(chǎng)已抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15692.31元。至此，3張專(zhuān)用發(fā)票已全部得到落實(shí)。

　　該制袋廠(chǎng)上述行為屬于利用他人虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］134號(hào)），經(jīng)國(guó)稅局案件審理委員會(huì)研究決定，追回多抵扣稅款58898.46元，并給予所偷稅款2倍罰款，計(jì)117796.92元。該企業(yè)已于1997年8月將全部款項(xiàng)繳入國(guó)庫(kù)，并作了調(diào)賬處理。

　　二、分析

　　形成接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅案的原因是多方面的，既有納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)的原因，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上的原因。

　　1.納稅人對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不足，法制觀(guān)念淡薄。企業(yè)的法人和財(cái)務(wù)人員片面認(rèn)為購(gòu)進(jìn)貨物，付足了貨款，取得了專(zhuān)用發(fā)票，稅款就能抵扣，對(duì)由此造成的偷稅行為感到不可理解，并不認(rèn)為從銷(xiāo)貨的第三方虛開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票形成的事實(shí)是違法的。另外，也有個(gè)別企業(yè)存在僥幸心理，明知是未按規(guī)定取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而故意接受，造成偷稅。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅資料審核把關(guān)不嚴(yán)。審核納稅資料是對(duì)納稅人檢查的第一關(guān)，由于審核資料多、工作量大，加之個(gè)別稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，在審核納稅資料時(shí)只是就表審表，就表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，缺乏分析對(duì)比，使一些諸如虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款之類(lèi)的問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

　　3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不嚴(yán)。對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具未使用微機(jī)管理控制，各地的交叉協(xié)查量小、協(xié)查面窄，形成了管理空檔。加之個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的領(lǐng)、用、存管理較松，對(duì)發(fā)票的使用和繳銷(xiāo)缺乏制約機(jī)制，發(fā)票假被盜、假丟失現(xiàn)象嚴(yán)重。違法分子攜票外開(kāi)、“大頭小尾”虛開(kāi)、肆意倒賣(mài)倒買(mǎi)，從中坐收漁利，其手法極為隱蔽和狡猾，給查處工作帶來(lái)很大難度。

　　為了切實(shí)加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，減少涉票違法案件的發(fā)生，提出以下幾點(diǎn)建議：

　　1.加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人的監(jiān)督檢查。嚴(yán)格增值稅一般納稅人的認(rèn)定和審批，加強(qiáng)資格審查和分類(lèi)管理，對(duì)利用專(zhuān)用發(fā)票偷稅者，不僅要從重處罰，還應(yīng)取消其一般納稅人資格。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未申報(bào)、零申報(bào)、負(fù)申報(bào)納稅人的檢查，特別注重進(jìn)貨購(gòu)進(jìn)付款業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期掛“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的檢查，企業(yè)無(wú)貨購(gòu)進(jìn)或真票假開(kāi)的業(yè)務(wù)往往與此關(guān)聯(lián)，通過(guò)對(duì)此賬戶(hù)的分析檢查，能夠及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞。

　　2.嚴(yán)格增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，嚴(yán)格專(zhuān)用發(fā)票的繳銷(xiāo)和使用制度，限量供應(yīng)，定期核查。通過(guò)日?；?，管好銷(xiāo)項(xiàng)口，把好進(jìn)項(xiàng)關(guān)。對(duì)易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，要有重點(diǎn)、有目的地選擇一些檢查對(duì)象，確定一些檢查指標(biāo)，定期不定期地進(jìn)行異地交叉協(xié)查，加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理。把專(zhuān)用發(fā)票的日常管理、交叉稽核和專(zhuān)項(xiàng)檢查或個(gè)案稽查相結(jié)合，查處違法行為，打擊以票犯罪。

　　3.控制增值稅一般納稅人的現(xiàn)金交易行為。由于現(xiàn)金交易的大量存在，無(wú)法有效地監(jiān)控一般納稅人的實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)收付業(yè)務(wù)，有些企業(yè)就利用現(xiàn)金結(jié)算進(jìn)行偷稅，設(shè)置真假“兩套賬”，現(xiàn)金收入存入“小金庫(kù)”，隱瞞銷(xiāo)售收入，以達(dá)到偷稅目的；有的虛假購(gòu)進(jìn)取得專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，采用的辦法是支付部分手續(xù)費(fèi)，余款掛在往來(lái)賬上，打個(gè)現(xiàn)金收據(jù)、便條沖往來(lái)賬，付足款后再抵扣稅款，表面上符合現(xiàn)行政策規(guī)定。此類(lèi)問(wèn)題不通過(guò)外調(diào)很難查出，但是虛假的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)不可能通過(guò)銀行轉(zhuǎn)款，因此，應(yīng)規(guī)定對(duì)超過(guò)一定金額的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)算，否則不能抵扣稅款，使利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅者無(wú)機(jī)可乘。