中國(guó)稅收優(yōu)惠政策及其應(yīng)用——營(yíng)業(yè)稅(1)

  一、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)

  1.納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn),免征營(yíng)業(yè)稅。

  2.《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)第八條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人。

  3.條例第一條所稱的個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶及其有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。

  4.營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:

  按期納稅的起征點(diǎn)為營(yíng)業(yè)額200-800元;

  按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。

  納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的,應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。

  省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn),并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

  本細(xì)則所稱“以上”“以下”,均含本數(shù)或本級(jí)。

  財(cái)政部《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

  1993年12月25日財(cái)法字[1993]40號(hào)

  二、不征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目

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  1.內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)建筑安裝工程

  如果此類施工隊(duì)伍屬于獨(dú)立核算單位,不論承擔(dān)其所隸屬單位(以下稱本單位)

  的建筑安裝工程業(yè)務(wù),還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù),均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

  如果屬于非獨(dú)立核算單位,承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅,則要看其與本單位是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定,負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位,包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定,內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝工程業(yè)務(wù),凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不論是否編制工程概(預(yù))算,也不論工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金,均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅;凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》

  1995年4月17日國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)

  2.外商獨(dú)資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)

  對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè),應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,就其取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)償還面積與拆遷建筑面積相等的部分,由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí)未作結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會(huì)用房、車棚、托兒所等),凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收營(yíng)業(yè)稅的,不再征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》

  1995年10月10日國(guó)稅函發(fā)[1995]549號(hào)

  3.建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料,其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來分別征稅,更不能以此作為劃分確定混合銷售只征一種稅。如果生產(chǎn)鋁合金門窗的納稅人是承包工程的分包人或轉(zhuǎn)包人,其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅已由總承包人代扣代繳,根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第(三)款的規(guī)定,則對(duì)其不再征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知》

  1997年4月8日國(guó)稅函發(fā)[1997]186號(hào)

 ?。ǘ┙鹑诒kU(xiǎn)業(yè)

  1.人民銀行貸款業(yè)務(wù)

  營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅,是指人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù),人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的具體范圍的通知》

  1994年4月30日國(guó)稅發(fā)[1994]088號(hào)

  2.存款或購(gòu)入金融商品行為

  存款或購(gòu)入金融商品行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》

  1993年12月27日國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)

  3.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)

  對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

  金融機(jī)構(gòu)往來,是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》

  1995年8月11日財(cái)稅字[1995]79號(hào)

  4.貨物期貨

  貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

  1993年12月25日財(cái)法字[1993]40號(hào)

  5.非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨業(yè)務(wù)

  非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

  1993年12月25日財(cái)法字[1993]40號(hào)

  6.金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

  金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入,屬于金融機(jī)構(gòu)往來,暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

  1997年3月14日財(cái)稅字[1997]45號(hào)

  7.外資金融機(jī)構(gòu)間同業(yè)往來

  外資金融機(jī)構(gòu)間人民幣同業(yè)往來暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外資金融機(jī)構(gòu)若干營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》

  2000年7月28日國(guó)稅發(fā)[2000]135號(hào)

  8.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入

  對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

  1997年3月14日財(cái)稅字[1997]45號(hào)

  9.郵政部門的郵政匯兌資金存款利息收入

  根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于“存款行為,不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定,對(duì)郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行(或其他非金融機(jī)構(gòu))取得的利息收入,不征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于郵政匯兌資金利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》

  1996年11月6日國(guó)稅函[1996]635號(hào)

  10.外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息收入

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條及有關(guān)規(guī)定,對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而從我國(guó)取得的利息收入、出租有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入、不征收營(yíng)業(yè)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》

  1997年3月14日國(guó)稅發(fā)[1997]35號(hào)

  11.分保業(yè)務(wù)

  按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定,保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的,初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù),在實(shí)際征收過程中,可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額(即不扣除分保費(fèi)支出)征稅,對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》

  1997年3月14日財(cái)稅字[1997]45號(hào)

  12.中國(guó)人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

  為支持我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品出口,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司受國(guó)家委托辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

  目前,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司開辦進(jìn)出口信用保險(xiǎn),具體業(yè)務(wù)分為短期出口信用保險(xiǎn)和中長(zhǎng)期出口信用保險(xiǎn),短期出口信用保險(xiǎn)是對(duì)出口貨物的收匯風(fēng)險(xiǎn)提供的保險(xiǎn);中長(zhǎng)期出口信用保險(xiǎn)是以出口貨物為龍頭,帶動(dòng)我國(guó)勞務(wù)、技術(shù)等出口的信用保險(xiǎn)。

  據(jù)此,中國(guó)人民保險(xiǎn)公司開辦的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)”性質(zhì)相同。

  中國(guó)人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn),并非應(yīng)稅勞務(wù),不征營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的通知》

  1994年4月14日財(cái)稅字[1994]15號(hào)

  13.中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

  經(jīng)《國(guó)務(wù)院關(guān)于組建中國(guó)進(jìn)出口銀行的通知》(國(guó)發(fā)[1994]20號(hào))的批準(zhǔn),中國(guó)進(jìn)出口銀行也可辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的通知》[(94)財(cái)稅字第015號(hào)]的規(guī)定,對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn),為非應(yīng)納稅勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的通知》1996年1月15日財(cái)稅字[1996]2號(hào)

  14.企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)核心企業(yè)向下屬單位收取的利息

  為緩解中小企業(yè)融資難的問題,對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位),并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

  統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位,不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息,否則,將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì),應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

  財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》

  2000年2月1日財(cái)稅字[2000]7號(hào)
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