改進(jìn)個(gè)人所得稅的思考

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，從“建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”到“完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的順利過(guò)渡，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和綜合國(guó)力的明顯提高，現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行機(jī)制顯露出稅制模式不合理、征管制度不嚴(yán)密等缺陷。因此，改革和完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制勢(shì)在必行。

　　一、改進(jìn)個(gè)人所得稅的思路

　　黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》）中直接提到個(gè)人所得稅的有兩處，即第（20）部分 “改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”、第（29）部分“健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管”。間接涉及到個(gè)人所得稅的有四處，即第（5）部分“非公有制企業(yè)在投融資、稅收、土地使用和對(duì)外貿(mào)易等方面，與其他企業(yè)享受同等待遇”、第（21）部分“在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)”、第（37）部分“根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分，逐步理順中央和地方在財(cái)稅、金融、投資和社會(huì)保障等領(lǐng)域的分工和職責(zé)”、第（38）部分“完善預(yù)算、稅收金融和投資等法律法規(guī)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和市場(chǎng)監(jiān)督”。由此可見(jiàn)，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)程中，改進(jìn)個(gè)人所得稅至關(guān)重要。

　　改進(jìn)個(gè)人所得稅的總體思路，應(yīng)突出重點(diǎn)、分步實(shí)施、強(qiáng)化職能。

　?。ㄒ唬┩怀鲋攸c(diǎn)，分步推進(jìn)稅制改革。

　　1、改革目標(biāo)是實(shí)行綜合分類(lèi)稅制。

　　從公平與效率的角度看，發(fā)展中國(guó)家實(shí)行“效率型”稅制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行“公平型”稅制更有益于社會(huì)安定。分類(lèi)所得課稅模式是 “效率型”稅制，綜合所得課稅模式是“公平型”稅制，而分類(lèi)綜合所得課稅模式是兼顧公平和效率的稅制，是適合稅制發(fā)展方向和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的。

　　《決定》提出，“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制?！辈扇∵@種稅制模式，一方面可以使人們逐步樹(shù)立綜合納稅的觀念，同時(shí)，納稅人較易接受，為個(gè)人所得稅制模式最終向綜合稅制演變創(chuàng)造良好的條件。另一方面可以避免綜合稅制征收過(guò)程中較復(fù)雜的征管流程，稅收征管人員在一定程度上也可以提高其征管水平，為下一步的全面綜合征收打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　2、改革應(yīng)分步實(shí)施。

　　為什么不宜立即實(shí)行綜合分類(lèi)稅制模式，這主要是由分配制度、我國(guó)國(guó)情、征管水平等多種因素決定的。

　　（1）黨的十六大報(bào)告第2節(jié)第3部分提到，放手讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競(jìng)相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流，以造福于人民。第4節(jié)第6部分提到，確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。但勞動(dòng)本身就是生產(chǎn)要素的一種，按勞分配方式與按生產(chǎn)要素分配方式之間存在著矛盾，這在理論界尚未明確。而收入分配制度決定了個(gè)人所得稅的稅制模式，所以，收入分配制度在理論上尚未明確前，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制是不適宜的 .因?yàn)椋男╉?xiàng)目分類(lèi)征收、哪些項(xiàng)目歸并征收還沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的理論依據(jù)來(lái)進(jìn)行界定。

　?。?）我國(guó)現(xiàn)在正處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還很低，地廣人多，區(qū)域經(jīng)濟(jì)極不平衡。

　　（3）實(shí)行綜合與分類(lèi)稅制，管理難度大、成本高，目前的征管水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到。

　?。?）缺乏法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的、輿論的綜合手段和完善的外部配套措施，對(duì)個(gè)人收入無(wú)法進(jìn)行全面的監(jiān)控。

　　（5）沒(méi)有建立全國(guó)性的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和每個(gè)納稅人唯一的終身不變的納稅識(shí)別號(hào)。

　　改革個(gè)人所得稅應(yīng)突出重點(diǎn)，分兩個(gè)階段實(shí)施。第一階段的重點(diǎn)是完善相關(guān)措施，強(qiáng)化收入監(jiān)控，提高征管水平，深入調(diào)研稅制，進(jìn)行局部試點(diǎn)，為實(shí)行綜合分類(lèi)稅制模式奠定基礎(chǔ)。第二階段從局部到整體，逐步全面實(shí)行綜合分類(lèi)稅制模式。

　　3、重點(diǎn)是強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。

　　1993年到2002年，我國(guó)完成了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，目前剛剛進(jìn)入完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制階段。穩(wěn)妥推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，必須先從征管入手。因?yàn)檫^(guò)去我國(guó)一度存在“重稅制，輕征管”的思想，對(duì)稅制的設(shè)計(jì)和研究投入了很大的力量，而對(duì)征管方面的工作重視不夠。設(shè)計(jì)再好的稅制，征管跟不上，稅制的效果也將大打折扣?！稕Q定》提出，“健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管?！边@就是現(xiàn)階段個(gè)人所得稅工作的重點(diǎn)。要減少個(gè)人所得稅的流失，關(guān)鍵還是要強(qiáng)化對(duì)收入的監(jiān)控，抓好稅收征管工作，優(yōu)化個(gè)人所得稅的征管環(huán)境，切實(shí)落實(shí)好現(xiàn)行個(gè)人所得稅的各項(xiàng)法規(guī)、政策和征管辦法，推行自行申報(bào)，培養(yǎng)納稅人的申報(bào)意識(shí)，為實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制奠定良好的基礎(chǔ)。

　?。ǘ?qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能，促進(jìn)收入合理分配。

　　《決定》第（18）部分中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“轉(zhuǎn)變政府經(jīng)濟(jì)管理職能。深化行政審批制度改革，切實(shí)把政府經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場(chǎng)主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來(lái)。”因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要任務(wù)是宏觀調(diào)控，核心是服務(wù)，即為企業(yè)和市場(chǎng)主體提供良好的發(fā)展環(huán)境和平等競(jìng)爭(zhēng)條件，為社會(huì)提供安全和公共產(chǎn)品，為勞動(dòng)者提供就業(yè)和社會(huì)保障，而這些方面都離不開(kāi)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入職能的發(fā)揮。現(xiàn)階段強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)控職能尤為重要，不僅是黨中央、國(guó)務(wù)院以及各級(jí)黨委政府的要求，也是廣大人民群眾的愿望，更是稅收取得新發(fā)展的突破口。

　　1、收入分配不合理。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)部分社會(huì)成員之間收入差距過(guò)份擴(kuò)大，農(nóng)民和城鎮(zhèn)部分居民收入增長(zhǎng)緩慢，有些群眾的生活還很困難；國(guó)有單位之間收入差距過(guò)大和內(nèi)部平均主義的局面并存，有的收入分配約束不力，部分壟斷行業(yè)的收入分配失控，公務(wù)員與事業(yè)單位人員的工資調(diào)整未能真正分離，職工工資外收入過(guò)多、過(guò)濫，職務(wù)消費(fèi)不受制約，分配秩序混亂；個(gè)人收入透明度不高，監(jiān)控體系不健全。造成這種情況，個(gè)人所得稅尚未充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)職能是重要原因之一。

　　2、充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能。

　　解決個(gè)人收入分配不公，化解收入分配中的突出矛盾。

　?。?）提高低收入者收入水平，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入。

　?。?）加強(qiáng)壟斷行業(yè)收入分配的監(jiān)管。

　　（3）完善國(guó)家公務(wù)員工資制度，推進(jìn)事業(yè)單位分配制度改革。

　?。?）規(guī)范職務(wù)消費(fèi)，加快福利待遇貨幣化。

　?。?）健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。這些解決所造成的種種社會(huì)分配不公問(wèn)題的諸手段中，通過(guò)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)收入再分配無(wú)疑是值得重視的手段之一。

　　個(gè)人所得稅的征管必須建立在國(guó)民收入初次分配結(jié)果高度透明的基礎(chǔ)之上，也就是對(duì)收入進(jìn)行有效的監(jiān)控。國(guó)民收入初次分配的結(jié)果是個(gè)人所得稅的稅源所在，是個(gè)人所得稅征收的起點(diǎn)，如果個(gè)人所得稅的稅源是無(wú)法追蹤和無(wú)以為據(jù)的話，那么整個(gè)個(gè)人所得稅制度就是沒(méi)有存在前提的。我國(guó)個(gè)人所得稅之所以大面積流失乃至征管失控，首要的原因不是稅率的高低或者征管的寬嚴(yán)這類(lèi)問(wèn)題，其癥結(jié)在于無(wú)法有效地確定納稅人的收入來(lái)源與規(guī)模，從而無(wú)法確定納稅人的身份和應(yīng)稅所得。如果不能解決這一問(wèn)題，則個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能只能流于空談。為此，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外的銀行存款實(shí)名制、官員任職期間個(gè)人財(cái)產(chǎn)變動(dòng)公示制、個(gè)人破產(chǎn)制度、公司財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)披露制等制度設(shè)計(jì)，創(chuàng)造個(gè)人所得稅稅源清晰的環(huán)境條件，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)職能。

　　二、強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管對(duì)策

　　個(gè)人所得稅征管的核心和重點(diǎn)，就是如何對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效的監(jiān)控。加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，必須輿論先行、規(guī)范法規(guī)、細(xì)化征管、稽查保證、優(yōu)化環(huán)境。

　　（一）輿論先行。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取各種手段，采用不同形式深入宣傳個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅法入腦、入心，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺(jué)依法納稅的意識(shí)。特別要利用大、要案的震懾力和影響力來(lái)進(jìn)行反面警示。

　?。ǘ┮?guī)范法規(guī)。

　　1、相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，操作難度大。

　　（1）扣繳義務(wù)人問(wèn)題。

　　《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九十四條規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行?！抖愂照鞴芊ā返诹藯l規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施?！抖愂照鞴芊ā返谑鍡l規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）。

　　根據(jù)上述規(guī)定，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十四條由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人追繳拒絕代收代繳的稅款不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，《稅收征管法》第六十八條與第四十條相矛盾。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，但實(shí)際扣繳義務(wù)人有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，如：學(xué)校、醫(yī)院、行政機(jī)關(guān)等，對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的扣繳義務(wù)人能否采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施沒(méi)有明確，影響了執(zhí)法。

　　根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)納稅人追繳稅款而不能對(duì)扣繳義務(wù)人追繳。雖然國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收”，實(shí)際上與《稅收征管法》第六十九條相矛盾的。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅采取的是分類(lèi)所得課稅模式，征管力量單薄，征管手段落后，對(duì)納稅人追繳稅款缺乏相應(yīng)的管理監(jiān)控手段，容易造成稅款的大量流失。雖然規(guī)定了對(duì)扣繳義務(wù)人的處罰措施，但稅款與罰款是兩碼事，罰款是促進(jìn)征收的手段，稅款入庫(kù)才是目的，不能混為一談。

　?。?）捐贈(zèng)扣除問(wèn)題。

　　《個(gè)人所得稅法》第六條第七款規(guī)定，個(gè)人將其對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　此法有幾處不明確。

　　1）個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目有11項(xiàng)，在哪一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目中扣除未明確，是按單項(xiàng)所得還是按總所得，如按單項(xiàng)所得的話，是按高稅率的所得還是按低稅率的所得。

　　2）個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目有按次、月、年申報(bào)的，申報(bào)扣除的應(yīng)納稅所得額是按次、按月、還是按年扣除未明確。

　　3）對(duì)納稅人捐贈(zèng)的扣除時(shí)限未作明確，不知道該項(xiàng)捐贈(zèng)能在幾年內(nèi)抵扣。

　　（3）扣除住房公積金和養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)時(shí)間問(wèn)題。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)文件）規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]83號(hào)文件）規(guī)定：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)等比例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

　　此四金按照規(guī)定，企業(yè)事業(yè)單位是在發(fā)工資的次月繳納。企業(yè)事業(yè)單位當(dāng)月在發(fā)工資將應(yīng)繳的四金扣下。如果按上述政策規(guī)定的要求，當(dāng)月實(shí)際沒(méi)有繳付，也就要計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金所得，不存在免征個(gè)人所得稅。而次月繳納后，按上述政策規(guī)定不計(jì)入上月的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅，而上月的個(gè)人所得稅已預(yù)繳。上述政策操作很難進(jìn)行。

　　（4）實(shí)行雙向申報(bào)的法律依據(jù)不充分。

　　《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。

　　個(gè)人所得稅納稅人依照上述“法律”規(guī)定，僅在兩處以上取得工資、薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的才應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅。但目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定全面實(shí)行扣繳義務(wù)人和納稅人個(gè)人雙向申報(bào)，法律依據(jù)不充分。絕大部分納稅人沒(méi)有申報(bào)義務(wù)，長(zhǎng)期貫之，弱化了納稅意識(shí)、既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。

　?。?）缺乏誠(chéng)信納稅激勵(lì)機(jī)制。

　　任何法規(guī)的貫徹執(zhí)行都離不開(kāi)對(duì)違法行為的嚴(yán)厲處罰，同時(shí)也離不開(kāi)對(duì)奉公守法行為的褒揚(yáng)和激勵(lì)機(jī)制。近年來(lái)，我國(guó)特別強(qiáng)化了稅收征管和處罰力度，并于2001年4月28日第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議上修訂通過(guò)了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這無(wú)疑為公民遵守稅法提供了明確法律依據(jù)。但與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，全國(guó)對(duì)于誠(chéng)實(shí)納稅公民的激勵(lì)機(jī)制尚未建立，相應(yīng)的物質(zhì)鼓勵(lì)條款至今未見(jiàn)列入相關(guān)的稅法條款之中。納稅與不納稅一個(gè)樣，多納稅與少納稅一個(gè)樣，沒(méi)有一個(gè)納稅多少與個(gè)人享受社會(huì)保障多少掛鉤的制度。甚至納稅人一年繳了多少稅自己都不清楚?！抖愂照鞴芊ā返谌臈l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具?！彪m然代扣代繳單位被代扣代繳的對(duì)象有幾百人，每個(gè)月為每個(gè)人開(kāi)具憑證比較煩瑣，但稅務(wù)部門(mén)仍作出規(guī)定，如果納稅人要求開(kāi)具扣繳憑證，扣繳單位就應(yīng)該開(kāi)具。由于種種原因，納稅人一時(shí)還不能從扣繳單位獲得扣繳稅款憑證，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)扣繳義務(wù)人提供的納稅人實(shí)際繳納稅款的情況，為納稅人開(kāi)具完稅證明，該證明與代扣代繳憑證具有相同的法律效力。然而，扣繳義務(wù)人未按被代扣代繳對(duì)象分別統(tǒng)計(jì)做帳，提供被代扣代繳對(duì)象的納稅數(shù)額就比較困難，難以滿(mǎn)足納稅人的需求。

　　3、提高法律級(jí)次、規(guī)范個(gè)人所得稅法規(guī)。

　?。?）盡快制定稅收基本法。

　　要把稅收的職能、作用，納稅人的義務(wù)、權(quán)利，稅種設(shè)計(jì)的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和行政執(zhí)法等規(guī)定都列入《稅收基本法》；進(jìn)一步完善程序法，明確有關(guān)部門(mén)在履行代扣代繳義務(wù)，配合稅務(wù)部門(mén)采取強(qiáng)制執(zhí)行和稅收保全等方面的法律責(zé)任。

　?。?）提高費(fèi)用扣除額。

　　個(gè)人所得稅現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是1993年制定的，工資薪金所得每月扣除額為800元。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于居民目前的生活水平已不適應(yīng)。近年，收入分配體制和收入規(guī)模發(fā)生了很大變化，居民收入水平不斷提高。如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)保持不變，會(huì)將原來(lái)一些免征額以下的居民也納入征稅范圍，從而相對(duì)加重了居民的稅收負(fù)擔(dān)。物價(jià)水平也有較大幅度的提高。1994—2000年，城市居民的消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了29.57%.按這一物價(jià)指數(shù)計(jì)算， 2000年的必要費(fèi)用扣除額應(yīng)為800×（1+29.57%）=1036.56（元）。可見(jiàn)，現(xiàn)行的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)偏低的。這同樣導(dǎo)致了一部分低收入者不合理地進(jìn)入了納稅人的行列。我國(guó)居民的實(shí)際生活支出上漲了許多，也相對(duì)增加了居民的稅收負(fù)擔(dān)。為了與居民消費(fèi)水平的提高相適應(yīng)，應(yīng)提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額，吸收原個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的優(yōu)點(diǎn)，目前費(fèi)用扣除額提高到1500元，授權(quán)各地在20%的幅度內(nèi)浮動(dòng)。

　?。ㄈ┘?xì)化征管。

　　強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收管理是充分發(fā)揮這一稅種功能作用的核心。針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理工作中存在的問(wèn)題，必須根據(jù)我國(guó)國(guó)情，采取有效措施，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管。要繼續(xù)把個(gè)稅十一個(gè)稅目當(dāng)作十一個(gè)稅種來(lái)管理，對(duì)內(nèi)細(xì)化稅收政策、征管流程的管理，對(duì)外細(xì)化不同納稅人的分類(lèi)管理。

　　1、實(shí)行雙向申報(bào)制度。

　　個(gè)人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得稅的義務(wù)，即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度。實(shí)行雙向申報(bào)不僅是核對(duì)納稅人收入，更重要的是培養(yǎng)納稅意識(shí)，為綜合分類(lèi)匯總申報(bào)奠定基礎(chǔ)。考慮到我國(guó)的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報(bào)，目前可就年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人要求必須申報(bào)。如暫允許年收入4.8萬(wàn)元以下的納稅人選擇不申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人則必須實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，即只要有扣繳義務(wù)，不論是否有稅，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，而且必須明細(xì)申報(bào)。全員全額管理是個(gè)人所得稅管理的方向，落實(shí)代扣代繳明細(xì)申報(bào)是做好全員全額的前提。緊緊抓住扣繳義務(wù)人的明細(xì)申報(bào)以及沒(méi)有扣繳義務(wù)人的獨(dú)立納稅人的自行申報(bào)，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)所有納稅人的全員全額管理。當(dāng)然雙向申報(bào)還需要一系列的配套制度，如儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等。

　　2、改善征管條件。

　　加大對(duì)個(gè)人所得稅征管的投入，建立個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)，即建立縣、市一級(jí)或省一級(jí)的地區(qū)稅收廣域網(wǎng)，并適時(shí)與相關(guān)部門(mén)如銀行、海關(guān)、工商行政管理等單位實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)。通過(guò)計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對(duì)個(gè)人的重要收入如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，形成有效的個(gè)人收入控管體系，提高征管效率。

　　（四）稽查保證。

　　首先，加大對(duì)個(gè)人所得稅的稽查力度，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為，尤其是對(duì)大案、要案，一定要進(jìn)行必要的曝光，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性，起到震懾作用。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)利，能夠要求有關(guān)部門(mén)提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門(mén)和人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)偷逃稅證據(jù)或阻止出境，并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶(hù)，封存、拍賣(mài)納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行?？梢钥紤]建立稅務(wù)警察，對(duì)違反稅法比較嚴(yán)重的納稅人和有關(guān)人員實(shí)行武裝稽查和武裝拘捕。第三，改進(jìn)稽查方法。第四，健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，建立對(duì)誠(chéng)信納稅人的激勵(lì)機(jī)制。完善稅務(wù)信訪、舉報(bào)制度，認(rèn)真貫徹“有報(bào)必查，查辦結(jié)果公開(kāi)”的原則，為個(gè)人所得稅的征管營(yíng)造良好的社會(huì)基礎(chǔ)和納稅環(huán)境。在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí)，以法律的形式確定對(duì)誠(chéng)信納稅人的激勵(lì)機(jī)制已刻不容緩。

　?。ㄎ澹﹥?yōu)化環(huán)境。

　　1、完善外部配套措施。

　　改進(jìn)個(gè)人所得稅，規(guī)范稅收征管制度，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要采取法律的、經(jīng)濟(jì)的、行政的、輿論的綜合手段。同時(shí)，也需要有完善的外部配套措施。

　?。?）加強(qiáng)現(xiàn)金管理。對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須通過(guò)銀行賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量。

　?。?）建立個(gè)人存款及其他財(cái)產(chǎn)的實(shí)名制度。每一個(gè)有收入的納稅人，必須在銀行開(kāi)設(shè)存款實(shí)名賬戶(hù)。個(gè)人的各種收入都要進(jìn)入銀行賬戶(hù)。同時(shí)，對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車(chē)等實(shí)行實(shí)名登記制。

　?。?）加強(qiáng)與銀行、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等相關(guān)部門(mén)的配合。建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門(mén)間的個(gè)人收入信息和交叉稽核系統(tǒng)，形成對(duì)征收個(gè)人所得稅有利的社會(huì)環(huán)境。

　?。?）進(jìn)一步完善勞動(dòng)人事管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動(dòng)人事部門(mén)必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補(bǔ)貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時(shí)，把工資外發(fā)放的各類(lèi)實(shí)物、有價(jià)證券等福利項(xiàng)目折價(jià)列入工資表。

　?。?）盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行多環(huán)節(jié)、多渠道調(diào)節(jié)。

　?。?）適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，進(jìn)行收入再分配，保證低收入者維持基本生活水平。

　?。?）建立全國(guó)性的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，為每個(gè)納稅人建立一個(gè)唯一的終身不變的納稅識(shí)別號(hào)，便于對(duì)納稅人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控。

　　（8）不斷加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)，為納稅人提供政策咨詢(xún)和方便快捷的納稅申報(bào)服務(wù)。

　　2、加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作。

　　伴隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界市場(chǎng)的程度不斷加深，范圍不斷擴(kuò)大，與世界經(jīng)濟(jì)的相互依賴(lài)與相互影響日益增強(qiáng)，國(guó)際人員的交往越來(lái)越密切，國(guó)外收入越來(lái)越多。一個(gè)國(guó)家僅靠國(guó)內(nèi)掌握的稅務(wù)情況，不可能完全解決國(guó)際逃避稅問(wèn)題。只有通過(guò)情報(bào)交換，稅務(wù)部門(mén)才可以了解跨國(guó)納稅人在對(duì)方國(guó)家支付和收入的具體情況，在對(duì)方國(guó)家擁有財(cái)產(chǎn)的具體數(shù)量以及在對(duì)方國(guó)家有關(guān)財(cái)產(chǎn)交易的細(xì)節(jié)。加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作是稅收國(guó)際化的必然要求。