世界稅制改革的若干趨勢(shì)分析

　　近幾十年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和區(qū)域化進(jìn)程的加快，各國(guó)相繼對(duì)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了一系列調(diào)整，其中引人注目的是稅制改革，陸續(xù)在世界范圍內(nèi)展開，如1999年澳大利亞的“一攬子”稅制改革，以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的“兩稅合一”改革都是這進(jìn)程的體現(xiàn)。在比較各國(guó)、各地區(qū)的稅制改革過程中，我們不難發(fā)現(xiàn)，世界稅制發(fā)展出現(xiàn)了新的特點(diǎn)。呈現(xiàn)出趨同化的趨勢(shì)。對(duì)此加以借鑒，對(duì)于我國(guó)即將進(jìn)行的“十五”稅制改革具有重要意義。

　　一、減稅浪潮持續(xù)。始于80年代里根政府的減稅計(jì)劃幾乎一夜之間風(fēng)靡全球，不少國(guó)家積極響應(yīng)，實(shí)施了大幅度的減稅政策。經(jīng)過80年代“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的改革，目前各國(guó)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)趨于接近，公司稅率一般在30%-40%之間；個(gè)人所得稅的總體趨勢(shì)是降低邊際稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，最高稅率穩(wěn)定在45%左右。不難看出，八十年代美國(guó)政府采取減稅措施，是基于供給學(xué)派的主張，通過降低稅率、擴(kuò)大稅基來對(duì)付當(dāng)時(shí)日益嚴(yán)峻的高失業(yè)與高通貨膨脹引起的“滯脹”問題。因?yàn)槔デ€認(rèn)為存在稅收的禁區(qū)：稅率過高會(huì)侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收收入下降；而相反，降低稅率至最優(yōu)稅率點(diǎn)將會(huì)帶來稅基的擴(kuò)大、相應(yīng)帶來稅收收入的最大化。事實(shí)上，美國(guó)的減稅政策取得了顯著成效，這這個(gè)是美國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，保持高增長(zhǎng)、低通貨膨脹的良好態(tài)勢(shì)的原因，美國(guó)的成功使一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家驚呼，克林頓政府改變了“菲利普斯曲線”。總的看來，減化稅制、擴(kuò)大稅基、降低稅率、提高效率，不失為一個(gè)良好的稅收政策目標(biāo)。

　　二、各國(guó)稅制趨同化明顯。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度中直接稅、間接稅所占比重大小的問題。一般認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家大多是以間接稅為主體的稅制；而發(fā)達(dá)國(guó)家則是以直接稅為主體稅制的較多。進(jìn)入九十年代后，各國(guó)根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、不斷進(jìn)行調(diào)整與完善，呈現(xiàn)出世界范圍內(nèi)的趨同化。發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)歷了幾十年來對(duì)所得稅的推崇后，開始注重審視和研究流轉(zhuǎn)稅。尤其是具有諸多優(yōu)點(diǎn)的增值時(shí)，目前已在世界范圍內(nèi)推廣。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織IMF統(tǒng)計(jì)，1990年全世界實(shí)行了增值稅的國(guó)家共53個(gè)，至1997年止，此類國(guó)家已達(dá)110多個(gè)。重視商品課稅，特別是重視增值稅已成為發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革中也開始借鑒西方原有稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和國(guó)民收入增加的基礎(chǔ)上，開始加大所得稅在本國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的比重，而并不完全依賴于商品課稅。事實(shí)上，不少發(fā)展中國(guó)家也意識(shí)到累進(jìn)的所得稅具有良好的“穩(wěn)定器”的作用，是經(jīng)濟(jì)政策的良好工具，特別是在抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的大起大落方面作用顯著。具有深層意義的是，在不少發(fā)展中國(guó)家國(guó)民收入不斷增加、兩極分化嚴(yán)重時(shí)。利用側(cè)重于公平的所得稅可以緩和貧富差距矛盾，把收入差距控制在國(guó)力可承受范圍之內(nèi)。

　　三、重視增值稅和公司所得稅的改革和完善。一方面在各國(guó)稅制中，增值稅的引進(jìn)成為一大潮流，由法國(guó)率先征收該稅以來，增值稅以其中性、公平一時(shí)風(fēng)靡全球，包括西歐、北歐20個(gè)，中歐、東歐25個(gè)，大洋州4個(gè)，非洲18個(gè)，亞洲15個(gè)。從類型上看，幾乎都是消費(fèi)型增值稅。從范圍上看，絕大多數(shù)國(guó)家在零售環(huán)節(jié)課稅。增值稅已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的好稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在“經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”（OECD）29 個(gè)會(huì)員國(guó)中，只有美國(guó)未實(shí)行增值稅，而這與美國(guó)分權(quán)式的聯(lián)邦制政治制度有莫大的關(guān)系，并且美國(guó)政府已經(jīng)著手研究增值稅的可行性。可見，增值稅作為一個(gè)優(yōu)良稅種，在世界范圍內(nèi)得到了極高的推崇與廣泛的施行。但值得注意的是，各國(guó)在征收增值稅的同時(shí)也遇到了一些問題，因此各國(guó)政府都已在認(rèn)真研究對(duì)增值稅的完善工作，以期更有效地發(fā)揮這個(gè)中性稅種的作用。另一方面，各國(guó)對(duì)于法人所得稅也做了改革。同時(shí)，公司所得稅與個(gè)人所得稅的雙重征稅問題已引發(fā)了發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍重視，因?yàn)橐豁?xiàng)所得稅在公司層次被征收公司所得稅，在個(gè)人層次又要征收個(gè)人所得稅，有雙重征稅之嫌，不利于公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善。因而大多數(shù)國(guó)家允許已納公司所得稅的收入在向個(gè)人分配征收個(gè)人所得稅時(shí)可抵免一定的所得稅款。這在一定程度上減輕了雙重征稅因素。有的國(guó)家則采用分率制，對(duì)保留在公司的凈利潤(rùn)征收較高的稅率，而對(duì)分配給股東個(gè)人的收入征收較低的稅率。這些做法都有利于緩解雙重征稅矛盾。

　　四、社會(huì)保障稅發(fā)展較快，收入比重不斷上升。1935年，美國(guó)率先開征社會(huì)保障稅。之后，不少國(guó)家也相繼采納。據(jù)IMF統(tǒng)計(jì)，目前實(shí)行此稅或類似稅收的國(guó)家已達(dá)80多個(gè)。盡管社會(huì)保障還是一個(gè)比較年輕的稅種，征收年限與一些老牌稅種相比歷史并不長(zhǎng)，但在一些國(guó)家已成為重要稅種，且占稅收收入總額的比重不斷攀升。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在OECD成員國(guó)中，社保稅占稅收總額的比重，1990年為23%，1995年為25%。尤其在美國(guó)、德國(guó)和法國(guó)，社保稅比重的增長(zhǎng)迅猛。在美國(guó)，社保稅的比重1975年為32%，1986年為37%，1993年增至41%，成為聯(lián)邦稅收中的頭號(hào)稅種；在德國(guó)，社會(huì)保障稅已占稅收收入的一半以上，是所得稅的三倍；在法國(guó)，社保稅已接近稅收收入的50%，相當(dāng)于增值稅和所得稅兩稅之和。在一些發(fā)展中國(guó)家，社保稅的比重也高達(dá)25%-35%。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的周期性波動(dòng)和全球性的“老齡化”問題，其它發(fā)展中國(guó)家也在考慮征收該稅種，以籌集更多的社會(huì)保障基金，滿足本國(guó)社會(huì)保障體系建立、健全的需要。

　　五、各國(guó)政府開始運(yùn)用稅收工具解決可持續(xù)發(fā)展問題。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中軍出現(xiàn)過資源過度使用引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染的問題，這都不利于一國(guó)持續(xù)、健康發(fā)展；也是與聯(lián)合國(guó)倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳的，因而進(jìn)入八九十年代，面對(duì)嚴(yán)峻的社會(huì)現(xiàn)實(shí)和惡劣的生態(tài)環(huán)境，一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府開始對(duì)本國(guó)稅制的若干稅種進(jìn)行了調(diào)整，增加了一些有利于生態(tài)保護(hù)的稅目，同時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，形成了一套較為完整的生態(tài)稅制（也稱綠色稅制），其中環(huán)境保護(hù)稅扮演了重要角色，體現(xiàn)了“誰(shuí)污染，誰(shuí)納稅”的原則，充分發(fā)揮稅收在促進(jìn)生態(tài)保護(hù)中的作用。

　　六、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的電子商務(wù)稅收問題。電子商務(wù)（e-commerce）隨著電腦網(wǎng)絡(luò)在全球的普及而迅猛發(fā)展，這種新興商務(wù)形成使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的國(guó)際稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。對(duì)此，世界各國(guó)都在加緊研究和共同探討行之有效的稅收政策。在美國(guó)，政府發(fā)布《全球電子貿(mào)易的幾個(gè)稅收政策問題》，解決了電子上午技術(shù)性質(zhì)、政策原則和稅收管轄權(quán)等方面問題，其核心是從便于管理的方面考慮，認(rèn)為地獄管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民管轄權(quán)。同時(shí)，處于對(duì)本國(guó)利益的考慮，美國(guó)政府反對(duì)電子貿(mào)易征稅，認(rèn)為這將不利于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易這一新貿(mào)易形式的發(fā)展，而歐洲各國(guó)大都傾向于對(duì)此征稅，甚至有人提出“比特稅”（BitTaxation）,即按訪問網(wǎng)絡(luò)信息量的字節(jié)數(shù)征稅。據(jù)報(bào)載，在1998年召開的OECD部長(zhǎng)會(huì)議上，各國(guó)政府和企業(yè)都主張現(xiàn)行稅收原則將句許使用于電子上午課稅，而不宜采用任何新的非中性的稅收形式；對(duì)從事電子商務(wù)的納稅人的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的納稅人相同，但是需要采用不同的識(shí)別方法；現(xiàn)行的避免雙重征稅原則繼續(xù)適用，但是應(yīng)考慮其適用方法并加以澄清。因而對(duì)于電子商務(wù)課稅這一重要的新興課題，需要世界各國(guó)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，以基于稅收協(xié)定的形式加以解決。