企業(yè)分立所得稅的處理

　　企業(yè)分立是指被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他資產(chǎn)。企業(yè)按其組織形式的變化可分為存續(xù)分立和新設(shè)分立。

　　存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。

　　新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個或兩個以上的新公司（即分立企業(yè)），被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散。

　　企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列兩個方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

　?。ㄒ唬┟舛惼髽I(yè)分立企業(yè)所得稅處理。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20％以外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)；企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：

　　1.分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算企業(yè)所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準(zhǔn)為免稅分立的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》?。▏惏l(fā)[2003]45號）的規(guī)定？將換出股權(quán)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值部分，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　2、被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

　　3.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進(jìn)行調(diào)整。

　　4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得新股成本可從以下兩種方法中選擇，（1）直接將新股總投資成本確定為零；（2）以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本分配到“新股”上。

　?。ǘ?yīng)稅企業(yè)分立的納稅處理。如果企業(yè)分立不符合免稅重組條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》?。▏惏l(fā)[2000]119號）的規(guī)定：“被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受企業(yè)被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本?！睂Ρ环至⑵髽I(yè)的股東，其股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)保持不變。

　　依據(jù)國稅發(fā)[2000]119號文件規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（簡稱“舊股”），新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以、從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。

　　例：A公司系由甲、乙兩個投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司；每位股東均出資500萬元，A公司注冊資本1000萬元，現(xiàn)擬將A公司的一個分部分立設(shè)立B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為3800萬元、2500萬元和1300萬元，評估后價值分別為4500萬元、2500萬元和2000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為1600萬元、900萬元和700萬元，評估后價值分別為1800萬元、900萬元和900萬元。

　　根據(jù)上例，有關(guān)當(dāng)事各方的所得稅處理為：

　　1.由于企業(yè)分立時未發(fā)生非股權(quán)支付額，對A公司不計算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價值200萬元，但視為免稅重組。

　　2人公司在分立時如果有未超過法定不虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司的比例進(jìn)行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內(nèi)彌補。

　　3.由于B公司在建賬時，系按評估確認(rèn)價值作為資產(chǎn)的入賬價值，對其高于賬面價值的200萬元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實調(diào)整或進(jìn)行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬元。

　　4.假定B公司的注冊資本為700萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對A公司的兩位股東未計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，國稅發(fā)[2000]119號中對被分立公司股東的股權(quán)投資計稅成本的變化作了限制規(guī)定，簡單來說，原股東。分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計稅成本應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇。

　?。?）甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計稅成本仍為各500萬元。

　?。?）調(diào)整計算，首先計算在B公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本xB公司分立的凈資產(chǎn)（公允價值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價值）＝1000x（900/2000）＝450（萬元）；然后計算A公司股權(quán)投資的計稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本—B公司股權(quán)投資的計稅成本＝1000—450=550（萬元）。

　　5.A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項目，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，因為轉(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計繳所得稅。