營業(yè)稅會計——營業(yè)稅概述(二)

來源: (正保會計網(wǎng)校版權所有 嚴禁轉(zhuǎn)載) 編輯: 2003/04/10 16:35:14 字體:
  四、營業(yè)稅納稅義務的確認

  營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

  納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或銷售不動產(chǎn),采用預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

  納稅人自己新建建筑物后再銷售,為自建行為,其納稅義務發(fā)生時間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款或取得索取營業(yè)款憑據(jù)的當天。

  納稅人將不動產(chǎn)無償贈送他人,其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的當天。

  建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間可分四種情況:一是實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目,其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天;二是實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目,其納稅義務發(fā)生時間為月終終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天;三是實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目,其納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天;四是實行其他結(jié)算方式的工程項目,其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。

  五、營業(yè)稅納稅期限與納稅地點

  營業(yè)稅納稅期,由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為5日、10日、15日或一個月;不能按期納稅的,可按次納稅。以一個月為一期的納稅人,于期滿后十日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或15日為一期的納稅人,期滿后五日內(nèi)預繳稅款,次月1日起10日內(nèi)申報納稅,并結(jié)算上月應納稅款??劾U義務人的解繳稅款期限,則比照執(zhí)行。金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期為一個季度,保險業(yè)的納稅期限為一個月。

  營業(yè)稅納稅地點,一般在提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)等所在地的主管稅務機關申報納稅;運輸業(yè)務,轉(zhuǎn)讓土地使用權以外的無形資產(chǎn),應向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;異地提供應稅勞務,應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或居住地的主管稅務機關補征稅款;跨省、市、地區(qū)的承包工程,向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

  六、營業(yè)稅的減免

  減免營業(yè)稅是國家根據(jù)一定時期的方針政策,對經(jīng)濟活動的特殊情況給于關照和扶植。為了促進文化教育事業(yè)的發(fā)展,支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn),扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會公益事業(yè),對下列項目免繳營業(yè)稅:

  托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務;

  殘疾人員本人向社會提供的勞務;

  醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育方面的醫(yī)療服務,以及與此相關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的服務;

  普通學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務;

  農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及相關技術培養(yǎng)、家禽、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務;

  紀念館、博物館、文化館、展覽院、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化和宗教活動的門票收入;

  科研單位取得的技術轉(zhuǎn)讓收入;

  執(zhí)法、行政機關按規(guī)定項目和標準的收費。

  除以上規(guī)定以外,營業(yè)稅的減免項目由國務院規(guī)定,任何地區(qū)、部門均不得任意規(guī)定減免項目。納稅人兼營減免項目的,應當單獨核算減免稅營業(yè)額,否則不得減稅、免稅。納稅人營業(yè)額末達財政部規(guī)定的營業(yè)額起征點的免繳營業(yè)稅。

  營業(yè)稅的起征點是:按期納稅的起征點為月營業(yè)額200~800元;按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額50元。營業(yè)額達到起征點的,應按全額計算應納稅額。

  七、營業(yè)稅的扣繳義務人

  為了加強營業(yè)稅的源泉控制,簡化計稅手續(xù),稅法規(guī)定了營業(yè)稅的代扣、代收代繳義務。當納稅人發(fā)生下列應稅行為時,要承擔代扣、代收代繳義務。

  1.委托金融機構發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

  2.建筑安裝業(yè)務實行轉(zhuǎn)包、分包的,以總承包人為扣繳義務人。

  3.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而境內(nèi)未設經(jīng)營機構的,其應納稅款以代理者為扣繳義務人;沒有代理者的,以受讓者或購買者為扣繳義務人。

  4.單位或個人進行演出由他人售票的,其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

  5.分保險業(yè)務,以初保人為扣繳義務人。

  6.個人轉(zhuǎn)讓土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)(專利權、商標權、著作權等),其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

  八、幾種經(jīng)營行為的稅務處理

 ?。ㄒ唬┘鏍I不同稅目(稅率)的應稅行為

  納稅人同時經(jīng)營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目,由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此,企業(yè)應分別稅目(稅率),分別設賬,分別核算,分別計稅(包括減免稅)。凡未按要求核算的,一律從高適用稅率(減免稅的,不予減免)。

 ?。ǘ┗旌箱N售行為

  混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準相同。若納稅人發(fā)生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為,不論各自所占比例多大,一律按增值稅計稅。如某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,在銷售時,都是用自己的運輸車輛將產(chǎn)品送往購貨方指定地點,這樣,銷售產(chǎn)品屬增值稅應稅行為,提供運輸屬營業(yè)稅應稅行為,對此,運輸收入不單獨計營業(yè)稅,而是與銷售收入合并計算銷項稅額。

 ?。ㄈ┘鏍I非應稅項目的應稅行為

    納稅人既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項目,又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物或勞務。如賓館,在提供住宿、餐飲的同時,又在賓館內(nèi)部開設商品部,前者屬于應稅勞務,后者屬于增值稅計稅范圍。對此,企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到,則應一并計算繳納增值稅。
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