消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理舉例（三）
?。劾?］2002年7月某酒廠有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）7月2日，企業(yè)向外銷(xiāo)售黃酒100噸，每噸價(jià)格940元，總計(jì)價(jià)款為94000元。款項(xiàng)未收。
按規(guī)定，黃酒實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
?。?00×240元／噸
?。?4000元
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 24000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 24000
?。?）假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為10天。7月11日，企業(yè)按照核定的納稅期限預(yù)繳（1－10）消費(fèi)稅34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?）7月11日，企業(yè)向外銷(xiāo)售糧食白酒200噸，收取價(jià)款320000元，收取隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物價(jià)款40000元。
企業(yè)出售糧食白酒實(shí)行定額稅率和比例稅率征收消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
＝320000×25％+200×2000×0.5
?。?80000元
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 280000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 280000
按照規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝40000×25％＝10000元
則：
借：其他業(yè)務(wù)支出 10000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（4）7月15日，企業(yè)給每個(gè)職工發(fā)黃酒100斤，共200人，每斤黃酒生產(chǎn)成本為0.35元。
按規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)放給職工用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝100×200÷2000×240＝2400元
則：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 9400
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 2400
產(chǎn)成品 7000（0.35×100×200）
?。?）7月15日，企業(yè)將逾期未退還的糧食白酒的包裝物押金20000元作為其他業(yè)務(wù)收入處理。
按規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝20000×25％＝5000元
借：其他業(yè)務(wù)支出 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
?。?）7月21日，企業(yè)預(yù)繳11－20日稅款34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?）7月24日，企業(yè)通過(guò)某外貿(mào)公司出口黃酒40噸，按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法。
企業(yè)在計(jì)算該出口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司 9600（40×240）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 9600
?。?）7月24日，企業(yè)收到該外貿(mào)公司上月出口黃酒一批按規(guī)定退回的消費(fèi)稅12000元。
借：銀行存款 12000
貸：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司 12000
?。?）7月28日，企業(yè)收到國(guó)外退回的該企業(yè)5月份通過(guò)外貿(mào)公司出口的黃酒20噸。該批黃酒在出口時(shí)已退回消費(fèi)稅4800元。
按規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨時(shí)應(yīng)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅稅款。由于該批貨物是通過(guò)外貿(mào)公司出口的，所以補(bǔ)稅由外貿(mào)公司辦理，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)補(bǔ)稅款還給外貿(mào)公司。
酒廠將該項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)繳稅款退還給外貿(mào)公司時(shí)：
借：應(yīng)付賬款--某外貿(mào)公司 4800
貸：銀行存款 4800
?。?0）7月31日，企業(yè)預(yù)繳21－31日稅款34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?1）7月31日，企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"賬戶資料如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交稅消費(fèi)稅
借方 貸方
?。?）24000
（2）34000
?。?）280000
?。?）10000
?。?）2400
?。?）5000
（6）34000
（10）34000 ?。?）9600
合計(jì) 102000 331000
?。?2）8月1日，企業(yè)結(jié)算7月份應(yīng)納稅款，應(yīng)補(bǔ)繳稅款229000元。
補(bǔ)繳時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 229000
貸：銀行存款 229000
（1）7月2日，企業(yè)向外銷(xiāo)售黃酒100噸，每噸價(jià)格940元，總計(jì)價(jià)款為94000元。款項(xiàng)未收。
按規(guī)定，黃酒實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
?。?00×240元／噸
?。?4000元
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 24000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 24000
?。?）假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為10天。7月11日，企業(yè)按照核定的納稅期限預(yù)繳（1－10）消費(fèi)稅34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?）7月11日，企業(yè)向外銷(xiāo)售糧食白酒200噸，收取價(jià)款320000元，收取隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物價(jià)款40000元。
企業(yè)出售糧食白酒實(shí)行定額稅率和比例稅率征收消費(fèi)稅：
應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
＝320000×25％+200×2000×0.5
?。?80000元
借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加 280000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 280000
按照規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝40000×25％＝10000元
則：
借：其他業(yè)務(wù)支出 10000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
（4）7月15日，企業(yè)給每個(gè)職工發(fā)黃酒100斤，共200人，每斤黃酒生產(chǎn)成本為0.35元。
按規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)放給職工用于個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝100×200÷2000×240＝2400元
則：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 9400
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 2400
產(chǎn)成品 7000（0.35×100×200）
?。?）7月15日，企業(yè)將逾期未退還的糧食白酒的包裝物押金20000元作為其他業(yè)務(wù)收入處理。
按規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝20000×25％＝5000元
借：其他業(yè)務(wù)支出 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
?。?）7月21日，企業(yè)預(yù)繳11－20日稅款34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?）7月24日，企業(yè)通過(guò)某外貿(mào)公司出口黃酒40噸，按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法。
企業(yè)在計(jì)算該出口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司 9600（40×240）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 9600
?。?）7月24日，企業(yè)收到該外貿(mào)公司上月出口黃酒一批按規(guī)定退回的消費(fèi)稅12000元。
借：銀行存款 12000
貸：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司 12000
?。?）7月28日，企業(yè)收到國(guó)外退回的該企業(yè)5月份通過(guò)外貿(mào)公司出口的黃酒20噸。該批黃酒在出口時(shí)已退回消費(fèi)稅4800元。
按規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨時(shí)應(yīng)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅稅款。由于該批貨物是通過(guò)外貿(mào)公司出口的，所以補(bǔ)稅由外貿(mào)公司辦理，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)補(bǔ)稅款還給外貿(mào)公司。
酒廠將該項(xiàng)應(yīng)補(bǔ)繳稅款退還給外貿(mào)公司時(shí)：
借：應(yīng)付賬款--某外貿(mào)公司 4800
貸：銀行存款 4800
?。?0）7月31日，企業(yè)預(yù)繳21－31日稅款34000元。
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 34000
貸：銀行存款 34000
?。?1）7月31日，企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"賬戶資料如下：
應(yīng)交稅金--應(yīng)交稅消費(fèi)稅
借方 貸方
?。?）24000
（2）34000
?。?）280000
?。?）10000
?。?）2400
?。?）5000
（6）34000
（10）34000 ?。?）9600
合計(jì) 102000 331000
?。?2）8月1日，企業(yè)結(jié)算7月份應(yīng)納稅款，應(yīng)補(bǔ)繳稅款229000元。
補(bǔ)繳時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 229000
貸：銀行存款 229000
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