增值稅會計――關于增值稅視同銷售的會計處理

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但機關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”以上視同銷售，均應按規(guī)定交納增值稅。在財務上如何進行帳務處理，是否作銷售收入，實際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。視同銷售，可分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應作銷售收入處理，即視同銷售規(guī)定（一）、（二）、（三）、（六）項；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價體現(xiàn)銷項稅金，即視同銷售規(guī)定（四）、（五）、（七）、（八）項。這樣，既能正確核算增值稅金，又符合財政部（93）財會字83號通知的有關增值稅會計處理的規(guī)定。有關帳務處理（以商業(yè)企業(yè)為例）如下：

　　一、作銷售收入處理的；

　　<一>視同銷售第（一）項：委托代銷商品；

　　1.發(fā)出商品時：

　　借：庫存商品－委托代銷商品
　　　　貸：庫存商品－××

　　2.收到代銷清單

　　借：應收帳款－××單位
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應交稅金－委托代銷商品

　　3.結轉成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品－委托代銷商品

　　4.收到代銷商品款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應收帳款－××單位

　　<二>視同銷售第（二）項：受托代銷商品

　　1.收到代銷商品時：

　　借：受托代銷商品
　　　　貸：待銷商品款

　　2.發(fā)生銷售開出代銷清單

　　借：銀行存款
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　3.結帳成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：受托代銷商品

　　如對方開具增值稅發(fā)票

　　借：商品銷售成本
　　　　應交稅金－應交增值稅（進項）
　　　　貸：委托代銷商品

　　4.轉帳付款

　　借：待銷商品款
　　　　貸：銀行存款

　　<三>視同銷售第（三）項：不在同一縣（市）分支機構的移送；

　　1.移送發(fā)出：

　　借：應收帳款－××
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　2.結轉成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　3.結算貸款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應收帳款－××

　　<四>視同銷售第（六）項：分配股東或投資者；

　　1.分配時：

　　借：應付利潤（或利潤分配等）
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　2.結轉成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　二、可不作銷售收入處理的；（稅金應以售價計算）

　　<一>視同銷售第（四）項：用于非應稅項目；以在建工程為例：

　　借：在建工程－××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　<二>視同銷售第（五）項：用作投資；在發(fā)出投資時：

　　借：長期投資－××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　<三>視同銷售第（七）項：用于職工福利在發(fā)放時：

　　借：應付福利費
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）

　　<四>視同銷售第（八）項：用于無償贈送在贈送時：

　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項）