“免、抵、退”稅業(yè)務的計算及賬務處理（一）

　　財稅[2002]7號文件規(guī)定，從2002年1月1日起我國對生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退的管理辦法。新辦法與舊規(guī)定相比主要有下列變化：一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規(guī)定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅；二是新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額；未抵完的進項稅額，結轉下期繼續(xù)抵扣；從第13個月開始按免、抵、退的計算公式計算當期應退稅額；三是企業(yè)應按月申報免、抵、退稅，退稅申報期為每月1—15日。

　　現(xiàn)舉例說明，“免、抵、退”稅業(yè)務的計算及其賬務處理。

　　例1：某具有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)，對自產貨物經(jīng)營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2002年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下：

　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

　　借：原材料等科目                       5000000
        應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 850000
      貸：銀行存款                         5850000

    （2）產品外銷時，分錄為：

　　借：應收外匯賬款    24000000
      貸：主營業(yè)務收入  24000000

　　（3）內銷產品，分錄為：

　　借：銀行存款                             3510000
       貸：主營業(yè)務收入                      3000000
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510000

　　（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

　　不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）

　　借：產品銷售成本                             480000
      貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 480000

　　（6）計算應納稅額

　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

　　借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）140000
       貸：應交稅金——未交增值稅               140000

　　結轉后，月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

　?。?）實際繳納時

　　借：應交稅金——未交增值稅  90000
      貸：銀行存款              90000

    例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務處理如下：

　?。?）計算應納稅額或當期期末留抵稅額

　　本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

　　由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

　?。?）計算應退稅額和應免抵稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

　　當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

　　當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=360-46=314（萬元）

　　借：應收出口退稅                                         460000
        應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）  3140000
      貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）                3600000

　　（9）收到退稅款時，分錄為：

　　借：銀行存款        460000
      貸：應收出口退稅  460000