企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中的納稅籌劃

來源: 編輯: 2006/05/25 16:01:48 字體:

  〔關(guān)鍵詞〕薪酬方案;納稅籌劃;福利

  市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)競爭的實(shí)質(zhì)就是人才和知識的競爭,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,國內(nèi)外企業(yè)之間對人才的爭奪變得日益激烈起來,企業(yè)如何建立、實(shí)施一套完整有效的員工薪酬制度來吸引和挽留高素質(zhì)人才,是企業(yè)在市場競爭中得以生存和發(fā)展的重要因素之一。薪酬分為經(jīng)濟(jì)性薪酬與非經(jīng)濟(jì)性薪酬,前者是指以物質(zhì)形態(tài)存在的各種薪酬,如基本工資、獎金、津貼、加班費(fèi)、傭金、福利、股權(quán)和紅利等,后者是指員工由于人文環(huán)境或工作本身所獲得的滿足感,包括參與決策、較大的工作自主權(quán)、工作氛圍、個人發(fā)展機(jī)會、職業(yè)安全和榮譽(yù)等。企業(yè)在設(shè)計(jì)本組織的薪酬方案時,適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行薪酬方案的納稅籌劃,可以實(shí)現(xiàn)既降低企業(yè)成本,又有使員工滿意的雙贏結(jié)果。本文主要研究企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性薪酬制度設(shè)計(jì)中的納稅籌劃問題。

  一、企業(yè)對員工進(jìn)行重獎時的納稅籌劃

  近年來,不少企業(yè)在員工做出突出貢獻(xiàn)時,為了表彰其貢獻(xiàn)常常會對員工進(jìn)行幾十萬甚至上百萬元的重獎。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,這時企業(yè)所支付的獎金應(yīng)納入工資薪金總額,按照計(jì)稅月工資800/人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整,而受獎員工個人應(yīng)按工資薪金所得稅目繳納個人所得稅。此時若由企業(yè)在了解員工主導(dǎo)物質(zhì)需求的基礎(chǔ)上,先由企業(yè)購置住房或汽車等高檔耐用消費(fèi)品并納入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行管理,然后提供給受獎員工長期無償使用,待若干年后企業(yè)已將該項(xiàng)資產(chǎn)折舊完畢時,再以象征性地價(jià)格將該項(xiàng)資產(chǎn)過戶到受獎員工名下,此時企業(yè)可以合法地將固定資產(chǎn)折舊額在企業(yè)所得稅前列支,從而少繳企業(yè)所得稅,而受獎員工正常享受了重獎的待遇,卻免除了個人所得稅的納稅義務(wù)。這種獎勵方式增加了企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模,有利于公司資產(chǎn)的增值,還形成了一把無形的“金手銬”,有助于企業(yè)留住優(yōu)秀人才。但是這種獎勵方式要與員工充分協(xié)商,在取得員工的認(rèn)同后才可進(jìn)行,否則可能達(dá)不到獎勵的預(yù)期效果。

  例如,某內(nèi)資企業(yè)擬重獎一貢獻(xiàn)突出員工50萬元,方案一是直接支付現(xiàn)金50萬元,方案二是由企業(yè)以30萬元購置商品房一套,以20萬元購置汽車一輛,企業(yè)正常進(jìn)行固定資產(chǎn)核算和管理,但無償提供給受獎員工長期使用。

  方案一由于在正常發(fā)放受獎員工工資時已按每月800/人的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了稅前扣除,不具有企業(yè)所得稅的抵稅作用;受獎員工也已在正常領(lǐng)取工資時按800元的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納了個人所得稅,這50萬元資金應(yīng)全部作為工資薪金所得稅目的應(yīng)納稅所得額,繳納個人所得稅209 625元〔500 000×45%-15 375〕,員工稅后實(shí)得290 375元。

  而方案二由于企業(yè)對購買的固定資產(chǎn)正常提取折舊,如果不考慮資金的時間價(jià)值和資產(chǎn)的殘值,在整個折舊期內(nèi)企業(yè)由于折舊增加導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少而將少繳企業(yè)所得稅165,000元〔500,000×33%〕;對員工個人而言,由于其并未取得所購房產(chǎn)和汽車的產(chǎn)權(quán),只相當(dāng)于企業(yè)給予員工的一種職務(wù)享受,也未取得其他貨幣性收入,因此不負(fù)有個人所得稅的納稅義務(wù),企業(yè)和員工共可節(jié)約稅金374,625元。

  二、由企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃

  目前,我國的工資薪金所得在征稅時,是按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元/月·人或4000元/月·人做相應(yīng)的扣除,但沒有考慮到個人的實(shí)際支出水平差異。對企業(yè)聘請的高級管理人員和高級技術(shù)人才而言,在人才跨國跨地區(qū)流動加劇等情況下,有些消費(fèi)如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出甚至旅游休閑支出都日益成為他們必不可少的支出項(xiàng)目,但是這些支出項(xiàng)目一般都是不允許在個人所得稅前扣除的。如果由企業(yè)替員工個人支付,則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,個人在實(shí)際工資水平未下降的情況下,減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款,通常還可以大幅提高員工對企業(yè)的滿意度和忠誠感,這樣可使雙方都受益。企業(yè)為員工提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的常用方式有以下幾種:

  1 企業(yè)為員工提供住房。隨著人才流動的加劇,人才跨地區(qū)、跨國界流動的趨勢越來越明顯,對于大多數(shù)跨地區(qū)流動的人才而言,到另一個城市工作首先要解決的便是住房問題。此時,如果由企業(yè)給予員工一定的貨幣性住房補(bǔ)貼,由員工自己負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費(fèi)用,由于個人住房相應(yīng)的支出不能在個人所得稅前扣除,而貨幣性住房補(bǔ)貼收入則應(yīng)計(jì)入工資總額來計(jì)征個人所得稅,在扣除個人所得稅和房租費(fèi)用后個人可支配的實(shí)際收入就下降了。此時,如果企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給職工個人,而是由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,然后提供給職工居住,對于職工個人而言,住房補(bǔ)貼這一部分收入不但不必征收個人所得稅,從而獲得更多的實(shí)惠,而且對于企業(yè)而言,這一部分支出以折舊或租金的方式計(jì)入成本后,可以抵扣企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

  2 企業(yè)統(tǒng)一為部分重要員工提供旅游機(jī)會。隨著人民生活水平的提高,旅游消費(fèi)已經(jīng)在為許多家庭必不可少的支出項(xiàng)目,按照現(xiàn)行稅法,個人支付的旅游費(fèi)用同樣不能抵減個人所得稅。企業(yè)在制定年度員工福利計(jì)劃時,可以通過職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等途徑開支給部分員工及其家屬提供一次旅游機(jī)會,而不發(fā)給員工的相關(guān)現(xiàn)金獎勵。這樣,員工可以維持原有消費(fèi)水平,但可減少個人所得稅支出。

  3 給員工提供培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會?,F(xiàn)代社會的知識更新的速度越來越快,因此,參加各種培訓(xùn)、進(jìn)修已經(jīng)成為個人獲取知識的重要途徑。如果企業(yè)每年給予部分員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會,實(shí)質(zhì)上會增加員工將來在人才市場上的競爭力和議價(jià)能力,職工在衡量個人收入時,自然會將它作為一個重要加分因素,且可以在一定程度上降低稅負(fù)。

  4 由企業(yè)向員工提供各種福利設(shè)施。企業(yè)免費(fèi)或低價(jià)向員工提供的福利設(shè)施,若不能將其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,則不會被視為收入,也不必繳稅,相當(dāng)于對員工大幅加薪。比如由企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)、就餐補(bǔ)助費(fèi);由企業(yè)提供或安排免費(fèi)醫(yī)療;由企業(yè)提供住宅;由企業(yè)提供車輛供職工上下班使用;使用由企業(yè)與供方締結(jié)合同提供給職工使用的公用設(shè)施如水、電、煤氣、電話等。

  例如,某高新技術(shù)企業(yè)以年薪30萬元聘請一名總工程師,工資按每月2 5萬元平均支付,則該總工每月應(yīng)納個人所得稅為4,675元(〔25,000-800〕×25%-1,375),其全年稅后凈收入為243,900元〔300,000-4,675×12〕。若該總工租賃一套三室兩廳設(shè)備齊全的住房每月租金為4,000元,另外若他年均培訓(xùn)支出6,000元,旅游支出6,000元,以上固定支出每年共計(jì)60,000元,為此,該總工實(shí)際可支配收入為183,900元〔243,900-60,000〕。

  如果該企業(yè)能征得該總工同意,將其薪酬方案改為年薪24萬元〔300,000-60,000〕,按每月2萬元平均支付,但由企業(yè)租賃該套住房給總工居住,且每年提供價(jià)值6,000元的雙人旅游機(jī)會和6,000元的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會。則該總工每月應(yīng)納個人所得稅為3,465元(〔20,000-800〕×20%-375),其全年稅后凈收入為198,420元〔240,000-3,465×12〕,在保持同等消費(fèi)水平條件下,這樣該總工個人剩余可支配收入增加了14,520元。

  參考文獻(xiàn):

  [1]陳清泰,吳敬璉主編 公司薪酬制度概論[M] 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001

  [2]何鳴昊,楊少鴻著 企業(yè)稅收籌劃[M] 企業(yè)管理出版社,2002

  [3]財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室 稅法[M] 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004

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