工資、薪金所得的納稅籌劃
兼有工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得兩種收入時(shí)的納稅籌劃工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會(huì)節(jié)約稅收，因而對(duì)其進(jìn)行籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先應(yīng)弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。
由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。
例如，葉先生2000年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2400－800）元×20％＝320元，因而葉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（2 400＋400－800）元×10％－25元＝175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元（320元－175元），一年則可節(jié)稅1740元。
在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。例如，朱先生系一高級(jí)工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元－800元＝61700元，其應(yīng)納稅額為61700元×35％－6375元＝15220元。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62500元×（1－20％）＝50000元，其應(yīng)納稅額為50000×30％－2000元＝13000（元）。因此，如果朱先生不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元（15220－13000）。
在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。例如，劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（4000 0－800）元×25％－1375元＝8425元，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為40000元×（1－20％）×20％＝6400元，該月劉小姐共應(yīng)納稅14825元（8425元＋6400元）。如果劉小姐不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為（40000＋40000－800）元×35％－6375元＝21345元。因而分開繳納可以節(jié)省稅收6520元（21345－14825）。
涉及附加減除費(fèi)用的籌劃按照我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于工資、薪金所得，以每月扣除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，對(duì)于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費(fèi)用。這些人主要包括：
?。?）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。
（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家。
（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。
?。?）財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
根據(jù)國稅發(fā)［1999］202號(hào)文件規(guī)定，由于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員包括各國輪船員和外派船員，因此各地在對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)掌握不一，為了統(tǒng)一個(gè)人所得稅政策，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性，對(duì)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。
作為具備享受附加扣除費(fèi)用待遇的個(gè)人，可以考慮有效地利用該項(xiàng)政策，最大限度地使自己少繳甚至不繳稅款。例如，某納稅人，其月薪為10000元，如果該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝（10000－800）元＝9200元，應(yīng)納稅額＝9200元×20％－3 75元＝1465元。但如果該納稅人為在天津某外商投資企業(yè)中工作的外國專家（假定為非居民納稅人），其月薪仍然為10000元，則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額＝10000元－（800＋3200）元＝6000元，應(yīng)納稅額＝6000×20％－375元＝825元。后者比前者少繳稅640元（1465元－825元）。
納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定的原則，判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。
納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。
例如，涂先生為具有中國國籍的居民納稅義務(wù)人，2000年6月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時(shí)又從英國獲得一定的收入，折合成人民幣為1 0000元。如果涂先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來源于國內(nèi)和國外的收入可以分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝（6000－800）元＝5200元，境內(nèi)應(yīng)納稅額＝5200元×20％－375元＝665元，境外應(yīng)納稅所得額＝（10000－4000）元＝6000元，境外應(yīng)納稅額＝6000元×20％－375元＝825元，境內(nèi)、境外合并納稅額＝（665＋825）元＝1490元。
但如果涂先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，其計(jì)算過程如下：合并應(yīng)納稅所得額＝（6000＋10000－800）元＝15200元，合并應(yīng)納稅額＝15200元×20％－375元＝2665元。因此，很好地利用這一條可以節(jié)省稅款1175元（2665元－1490元）。
在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，往往會(huì)遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來源國稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國稅法，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項(xiàng)所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
這里應(yīng)該注意的是，扣除境外所得已繳稅款時(shí)，采用的是分國不分項(xiàng)原則，即在同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)合并計(jì)算其抵扣限額，并按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。
例如，某中國納稅人，1999年在B國取得應(yīng)納稅收入。其中，在B國某公司任職取得工資類收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元。上述兩項(xiàng)收入在B國繳納個(gè)人所得稅5200元。按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額如下：
1）工資所得每月應(yīng)納稅額＝（60000元／12－4000）元×10％－25元＝75元每年應(yīng)納稅額＝75元×12＝900元2）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝30000元×（1－20％）×20％＝4800元因此，抵扣限額為900元＋4800元＝5700元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅?？鄢贐國繳納的52 00元，只用繳納差額部分500元即可。但如果該納稅人在B國已經(jīng)繳納的稅款超過了5700元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。
工資、薪金收入不均衡時(shí)的籌劃由于我國個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)時(shí)期的收入越多，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個(gè)時(shí)候，對(duì)工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1996］206號(hào)文件《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)于每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。
如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將使用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。例如，某納稅人1999年12月份取得工資、薪金2000元，當(dāng)月又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金9000元，那么，按照規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下：工資部分應(yīng)納稅額＝（2000-800）元×10％-25元＝95元，獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝9000元×20％-375元＝1425元，12月該納稅人共應(yīng)納稅1520元（95元＋1425元），1、2月份該納稅人還應(yīng)繳納95元×2＝190元的個(gè)人所得稅，這樣該納稅人三個(gè)月共應(yīng)納稅1520元＋190元＝1710元。
如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎(jiǎng)金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放3000元，12月的3000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一塊兒發(fā)放，這樣，該納稅人三個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：12月的工資應(yīng)納稅額為95元，12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為3000元×15％－125＝325元，1、2月各應(yīng)納稅額為（2000＋3000－800）元×15％－125元＝505元，則三個(gè)月共應(yīng)納稅1430元（95＋325＋505×2）。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎(jiǎng)金的方法可以使納稅人少繳納稅款280元。
《個(gè)人所得稅法》第9條第2款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）第38條的規(guī)定，這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這此行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使稅負(fù)合理化。
但是，在實(shí)際生活中，并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，納稅人在其他行業(yè)如遇到每月工資變化幅度較大的情況，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)偅@樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。
例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下（按月份先后順序排列）：3500元，1000元，3500元，700元，4000元，900元，800元，3200元，2800元，1200元，4500元，6300元。
該納稅人全年的納稅情況計(jì)算如下：1月應(yīng)納稅額＝（3500－800）元×15％－125＝280元，2月應(yīng)納稅額＝（1000－800）元×5％＝10元……該納稅人全年應(yīng)納稅額為（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元。
如果該納稅人和廣告公司達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)省大筆稅款。比如，根據(jù)測(cè)算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發(fā)放26 00元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的3800元。這時(shí)，廣告公司實(shí)際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了巨大的變化，具體為1月至11月的應(yīng)納稅額＝［（2600－800）×10％－25］元×11＝1 705元，12月應(yīng)納稅額＝（3800－800）元×15％－125元＝325元，該納稅人全年應(yīng)納稅額為2030元（1705元＋325元），相對(duì)于上一種工資發(fā)放方法而言，可以少繳納稅款485元（2515元－2030元）。
為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資、薪金收入波動(dòng)幅度較大的情況，給予特殊的政策。對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式征收，即凡是月份達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，均按規(guī)定預(yù)繳個(gè)人所得稅，待到年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算，多退少補(bǔ)。
由于這一籌劃方法的計(jì)算基本上和上一種相同，對(duì)于這些行業(yè)的籌劃計(jì)算這里不再贅述。但納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在一個(gè)納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)權(quán)利，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為放棄這項(xiàng)權(quán)利。
目前，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，一些地方和企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行年薪制的工資支付方式，即企業(yè)經(jīng)營者平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本工資收入，年度終了時(shí)，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績的考核結(jié)果再確定其效益工資。
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法，扣除800元的費(fèi)用后（乘以）適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收人（包括基本工資和效益工資），再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納稅額＝［（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)］×12 4.通過福利手段減少名義工資的籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中，每個(gè)人都向往高薪，因?yàn)樗堑匚坏南笳鳎亲约簩?shí)力的體現(xiàn)。
工資收入的增加，可以給個(gè)人帶來一系列有益的變化，使個(gè)人的生活水平相應(yīng)提高。
但是，由于我國對(duì)工資、薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實(shí)際水平保持不變，同時(shí)又使所承擔(dān)的稅收款項(xiàng)最小化，是納稅人所共同關(guān)心的問題。
一般可行的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行商議，改變自己的工資支付方法，即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)地減少自己的工資，并使改變后的工資實(shí)際水平和以前保持一致。
但這里要注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
有些企業(yè)給符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購房屋的產(chǎn)權(quán)證和汽車發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員所有。對(duì)于這種情況，個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。因此企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)籌劃時(shí)應(yīng)注意到這一點(diǎn)。
還有一點(diǎn)值得注意的是，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍人員個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。
如果單位除支付工資、薪金外，不管職工的住房，則職工在領(lǐng)取了工資以后，還得自己花錢購買住房或租房居住，這樣實(shí)際上能留存下來的收入大為降低。但這時(shí)如果由企業(yè)提供住房條件，相應(yīng)減少職工的收入，則可以節(jié)省職工的部分稅收。長期累積下去，其數(shù)目也很可觀。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅款時(shí)，可以扣除相當(dāng)于計(jì)稅工資總額14％的職工福利費(fèi)，即這部分費(fèi)用支出可以免稅。在這個(gè)限度內(nèi)，企業(yè)應(yīng)最大限度地保障職工的福利，而且可以根據(jù)單位福利水平的高低確定職工的相應(yīng)工資、薪金收入。通過這些方法，企業(yè)可以節(jié)省職工的部分個(gè)人所得稅款。
對(duì)于企業(yè)支付給職工的工資、薪金所得，職工個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于支付超過計(jì)稅工資的部分，企業(yè)也不允許在稅前扣除。一般而言，企業(yè)支付超過個(gè)人所得稅免征額的部分，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中大多數(shù)的工資、薪金所得都適用，因?yàn)橐话愕墓べY都在這之上。對(duì)于這部分工資，根據(jù)職工的要求，改為提供福利設(shè)施，則職工的實(shí)際工資水平不會(huì)降低，又可以節(jié)省職工的部分稅收，同時(shí)也不會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般可行的做法有以下幾種；
?。?）企業(yè)提供交通設(shè)施。對(duì)于離單位比較遠(yuǎn)的職工來說，其上、下班都要花費(fèi)一定的交通費(fèi)，而且由于不同地方的交通條件不一樣，交通的便利與否很可能會(huì)影響職工的正常上、下班。同樣，職工外出也會(huì)遇到同樣的問題。這時(shí)，企業(yè)可以通過一定的規(guī)劃，提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車租給職工用，再相應(yīng)地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時(shí)單位由于統(tǒng)一用車，提高了車輛的使用效率，也在一定程度上減少了部分開支。當(dāng)然，這種做法有可能造成一定的浪費(fèi)，但企業(yè)可以采取一定的措施加以解決，比如每人每月規(guī)定一個(gè)使用里程限額，超過部分按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算。但這里要注意的是，有些企業(yè)職工所進(jìn)行的工作，需要大量的辦公設(shè)施及用品，這些可以由企業(yè)提供，也可以由職工自己購買。比如，在家上班的廣告設(shè)計(jì)人員所需的計(jì)算機(jī)，或電影工作者的攝影機(jī)等。
如果這些設(shè)備由職工自己購買，則職工會(huì)提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅收上繳，這樣的實(shí)際效果肯定比由企業(yè)直接提供差。同企業(yè)提供交通設(shè)施一樣，企業(yè)提供部分辦公設(shè)施及用品可以采用包干制。
?。?）企業(yè)提供免費(fèi)餐飲。企業(yè)提供這種服務(wù)的時(shí)候可能會(huì)遇到諸如個(gè)人口味不一，飲食習(xí)慣不同等問題，如果企業(yè)不具備這種條件，可以考慮在其他企業(yè)內(nèi)搭餐或在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給職工發(fā)放誤餐補(bǔ)助。
但這里應(yīng)該注意的是，國家對(duì)誤餐補(bǔ)助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補(bǔ)助都會(huì)免稅。根據(jù)財(cái)稅發(fā)［1995］82號(hào)文件的規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按特定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助。其他以各種誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
?。?）企業(yè)提供有關(guān)住房的其他設(shè)施和設(shè)備。企業(yè)可以根據(jù)職工的要求，定制一定數(shù)額的家具、家用設(shè)備，用較低的價(jià)格租給職工，同時(shí)調(diào)整職工的工資額。企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會(huì)花錢配置的，但由企業(yè)提供不僅會(huì)大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以規(guī)避一部分稅款。
（4）企業(yè)提供醫(yī)療福利。提供醫(yī)療福利也會(huì)涉及到浪費(fèi)的問題，單位可以考慮實(shí)行限額報(bào)銷制。
企業(yè)也可以給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等方面的保障。
一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對(duì)其職工的培訓(xùn)，對(duì)比企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，可以委托其他培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，也可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供，這兩種方法對(duì)企業(yè)而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節(jié)稅。
企業(yè)還可以為職工子女成立教育基金，為職工子女提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實(shí)際開支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。
經(jīng)調(diào)整過的職工工資實(shí)際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。
當(dāng)然，還有其他一些方法可以節(jié)稅，比如，由企業(yè)提供假期旅游津貼等，限于篇幅，就不再贅述了。在日常生活中，由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間的推移而不斷變化的，有些方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而處以重罰，得不償失。