新企業(yè)所得稅下合理避稅全方位

　　新法實(shí)施后，作為企業(yè)管理者，最關(guān)心的無(wú)非是如何在合法的前提下，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前瞻性、綜合性安排，新稅法之下依舊有著較大的稅務(wù)籌劃空間。

　　居民與非居民大不同

　　新法采用了國(guó)際上通用的居民和非居民概念。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，只需交納20%的企業(yè)所得稅（預(yù)提所得稅）。同時(shí)，現(xiàn)行規(guī)定，這部分所得減按10%的稅率征收。

　　在國(guó)際商業(yè)交往中，企業(yè)可以利用居民企業(yè)和非居民企業(yè)身份中不同的適用情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　例如，日本A公司在北京設(shè)立一辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同，提供售后服務(wù)。A公司董事長(zhǎng)在美國(guó)參加地區(qū)性經(jīng)濟(jì)論壇會(huì)議期間，與中國(guó)的B公司簽訂了銷(xiāo)售A公司產(chǎn)品的合同。產(chǎn)品的運(yùn)輸提供均由B公司負(fù)責(zé)。由于我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，也按照國(guó)際上普遍的做法實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，因此A公司直接交易所得應(yīng)納稅款不應(yīng)由A公司辦事處交納，而應(yīng)由支付A公司所得的B公司代扣代繳，適用20%的預(yù)提所得稅率。

　　同時(shí)，我國(guó)與世界上一些國(guó)家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅稅率，一般規(guī)定在10%—15%；對(duì)租金所得的征稅稅率，一般規(guī)定在6%—10%之間。由于稅收協(xié)定優(yōu)先國(guó)內(nèi)法，我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定關(guān)于預(yù)提稅稅率的規(guī)定優(yōu)先適用。

　　爭(zhēng)取“無(wú)息貸款”

　　由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額由收入扣除費(fèi)用而來(lái)，所以，與收入成本有關(guān)的各項(xiàng)目都可以進(jìn)入籌劃的領(lǐng)域。

　　企業(yè)收入籌劃主要包括基本收入籌劃和特殊收入籌劃?；臼杖氚ㄤN(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入及其它收入。對(duì)于以上收入應(yīng)該盡可能推遲其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，尤其是在年終，推遲的收入可以緩一年交納企業(yè)所得稅，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。

　　稅法中對(duì)特殊收入情況的規(guī)定多達(dá)近20處，其中一些具有很大的籌劃空間。如對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，也可綜合調(diào)整，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己實(shí)際情況，選擇有利于自己的調(diào)整方法。調(diào)整方法一經(jīng)確定，不得更改。

　　企業(yè)的成本費(fèi)用中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目可分為限額扣除、全額扣除和超額扣除，這應(yīng)該是企業(yè)納稅籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。

　　限額扣除的費(fèi)用，企業(yè)有四種方法進(jìn)行籌劃。一是年初進(jìn)行預(yù)算，盡力節(jié)約開(kāi)支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和支出限額規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)支出規(guī)定一個(gè)合理的支出規(guī)模，同時(shí)也可做到心中有數(shù)。二是預(yù)算執(zhí)行中，各項(xiàng)費(fèi)用支出會(huì)發(fā)生變動(dòng)，有的費(fèi)用會(huì)超出限額，有的則尚未達(dá)到限額，這便為不同費(fèi)用之間進(jìn)行“轉(zhuǎn)換”提供可能，用足抵扣限額。

　　三是擴(kuò)大銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，以擴(kuò)大扣除限額，此法如果與機(jī)構(gòu)拆分等方法結(jié)合使用，效果會(huì)更加明顯。四是目前支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用的扣除沒(méi)有一個(gè)清晰的規(guī)定，可以通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，即運(yùn)用“政策尋租法”，使此項(xiàng)費(fèi)用達(dá)到最大限度扣除。

　　對(duì)于全額扣除項(xiàng)目，由于其扣除不受限制，所以應(yīng)做到充分扣除，并利用不同費(fèi)用之間相互替代的可能性，盡可能節(jié)約其它費(fèi)用支出。

　　國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新和特殊人員就業(yè)，允許其按標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除一些費(fèi)用。比如，對(duì)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以加計(jì)扣除。企業(yè)在費(fèi)用支出的分配上應(yīng)考慮此因素。

　　同時(shí)，在固定資產(chǎn)的費(fèi)用扣除中，企業(yè)還可以利用折舊方式的不同（年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等方式的折舊總額雖然相同，但是每年扣除金額不同），盡量使用預(yù)提費(fèi)用（費(fèi)用先行扣除，而待攤費(fèi)用是發(fā)生后予以攤銷(xiāo)），多次修理（修理費(fèi)可全額稅前扣除，而修理費(fèi)用若達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%而作為改良支出要逐年攤銷(xiāo)）等方式提前獲得費(fèi)用的稅前扣除，相當(dāng)于為企業(yè)爭(zhēng)取一筆無(wú)息貸款。

　　“提前”虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后的年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。在這里，企業(yè)可以對(duì)自己年度盈利或者虧損做出預(yù)測(cè)，合理安排當(dāng)年度的支出和收入，通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)，從而達(dá)到避稅的目的。

　　具體有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)。第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，可從業(yè)務(wù)項(xiàng)目的選擇上盡量先安排企業(yè)虧損，再安排企業(yè)盈利。

　　企業(yè)清算多思量

　　有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其它原因，必須通過(guò)終結(jié)清算來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷(xiāo)登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)繳資本的部分。

　　資本公積金中，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值外，其它項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)于重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積，清算時(shí)并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)。這樣可以較原來(lái)多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。

　　另外，企業(yè)可以通過(guò)改變企業(yè)解散日期來(lái)影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。

　　例如，某公司董事會(huì)向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書(shū)，股東會(huì)批準(zhǔn)并作出決議，7月31日解散。于8月1日開(kāi)始正常清算。清算后，年初1月—7月底止公司預(yù)計(jì)可盈利6萬(wàn)元。

　　在尚未公告的前提下，股東會(huì)再次通過(guò)決議把解散日期改為8月15日，于8月16日開(kāi)始清算。

　　公司在8月1日—8月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，清算日期變更后，該公司清算所得為9萬(wàn)元。

　　如果清算開(kāi)始日為8月1日，1月—8月應(yīng)納所得稅額為：6×25%＝1.5（萬(wàn)元）。清算所得為虧損5萬(wàn)元（9萬(wàn)元—14萬(wàn)元），不納稅，那么，企業(yè)稅額合計(jì)為1.5萬(wàn)元。

　　如果清算開(kāi)始日為8月16日，該公司1月—7月由原盈利6萬(wàn)元減除14萬(wàn)元費(fèi)用變?yōu)樘潛p8萬(wàn)元。該年度不納稅，清算所得為9萬(wàn)元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額為：（9－8）×25%＝0.25（萬(wàn)元）。

　　通過(guò)稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負(fù)1.25萬(wàn)元。