增值稅的合理籌劃（三）

　　增值稅籌劃的基本方法

　　增值稅是我國的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點。搞好增值稅的籌劃，對于節(jié)稅和降低成本意義甚大。通過新的稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國稅的第一大稅，也是我國財政收入的主要來源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的合理避稅要點主要有以下幾個方面：

　?。?）根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　這樣做其所應(yīng)用的手段在于根據(jù)稅收法規(guī)對5類貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類，規(guī)定適用13％稅率，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷售整機(jī)的收入，哪些是銷售部件的收入，而且是否因為一些小農(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17％稅率；整體與“零部件”很難界定，所以，企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來規(guī)避較高的稅收。

　　（2）通過幾種免征增值稅項目來達(dá)到合理避稅的目的

　　新增值稅條例規(guī)定了幾類免征增值稅項目，于是一些企業(yè)就以各種方式改變經(jīng)營范圍和經(jīng)營項目，以滿足免稅項目，實現(xiàn)合理避稅的目的。

　?。?）利用采購農(nóng)產(chǎn)品享有10％的扣除條款來合理避稅

　　這方面，往往留給避稅的空間比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購的農(nóng)產(chǎn)品，因為這部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國長期以來的商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買賣的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅或偷、漏稅帶來很多機(jī)會。如企業(yè)可以擴(kuò)大購入農(nóng)產(chǎn)品的收購額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤影響所得稅的征收。

　?。?）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來避稅

　　由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計算是不同的，而且在這兩種計算方法中也許有一種對納稅人來說特別有利，于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人，以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件，以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。

　?。?）利用增值稅發(fā)票合理避稅

　　由于新增值稅按增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅款來扣除進(jìn)項稅額，所以從某種意義上說，增值稅票幾乎已取得人民幣同等的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項稅額，就在專用發(fā)票上進(jìn)行籌劃。比如有兩項交易，一項可以開專用發(fā)票但價格較高，但另一項不能開具專用發(fā)票但價格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂意選擇前者，因為可扣的進(jìn)項稅額遠(yuǎn)大于價格的差異。

　?。?）利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅

　　由于增值稅的銷項稅額與銷售額有關(guān)，納稅人為使其銷項稅額盡可能小，就有可能盡量地壓低銷售價格，與購買方相互協(xié)商以達(dá)到少納稅的目的；同時壓低的這一部分價格則有可能從購買方以其他方式獲得一部分補償，而購買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種合理避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見。

　?。?）利用委托加工費

　　通過委托加工費合理避稅這也需要雙方聯(lián)合起來，擴(kuò)大委托加工費，以增加進(jìn)項稅額，從而達(dá)到合理避稅目的。

　?。?）利用具有彈性的進(jìn)口價格合理避稅

　　這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過與國外聯(lián)合，壓低進(jìn)口貨物，從而減少進(jìn)口貨物的計稅依據(jù)，直接減少稅款。

　?。?）利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納稅籌劃

　　納稅人可能利用混合銷售機(jī)會把高稅的項目按低稅業(yè)務(wù)計算來避稅，或者利用混合銷售把應(yīng)納增值稅的項目變?yōu)榧{營業(yè)稅的項目，以從中獲得稅收利益。

　　在市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭中，企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為及如何征稅都作了比較明確的界定，企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能作出一些合理的稅收籌劃，可以獲得節(jié)稅利益。