增值稅避稅籌劃案例

來源: 編輯: 2006/05/25 11:14:24 字體:

  增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅,所以叫做“增值”稅。現(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革,更趨于公平和規(guī)范,充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。

  我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票等特點(diǎn)?,F(xiàn)行增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性,反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神,對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而,稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。

  如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢?這里將針對納稅人的不同情況通過一個(gè)個(gè)具體的案例,結(jié)合不同的方法,如利用購進(jìn)扣稅,利用增值稅的減免規(guī)定,利用分散優(yōu)勢,利用聯(lián)合經(jīng)營,利用“”,利用混合銷售等等為讀者提供實(shí)際實(shí)踐的思路和具體操作的方法。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整避稅籌劃案例、利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進(jìn)扣稅籌劃案例。

  一般納稅人的避稅籌劃案例

  除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  這樣,一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。

  利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

  銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購買方收取,其計(jì)算公式如下:

  銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

  利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于:

  第一,銷售額避稅;第二,稅率避稅。

  一般來說,后者余地不大,利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略:

  (一)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí),采用特殊的結(jié)算方式,拖延入賬時(shí)間,延續(xù)稅款繳納;

 ?。ǘ╇S同貨物銷售的包裝物,單獨(dú)處理,不要匯入銷售收入;

 ?。ㄈ╀N售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入,采取措施不要匯入銷售收入;

 ?。ㄋ模┰O(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入;

 ?。ㄎ澹┎扇∧撤N合法合理的方式坐支,少匯銷售收入;

 ?。┥唐沸载浳镉糜诒酒髽I(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施,本應(yīng)視同對外銷售,但采取低估價(jià)、次品折扣方式降低銷售額;

  (七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,避免作為對外銷售處理;

 ?。ò耍┮晕飺Q物;

 ?。ň牛槁毠じ愀@虬l(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品,低價(jià)出售,或私分商品性貨物;

 ?。ㄊ楣P(guān)將合格品降低為殘次品,降價(jià)銷售給對方或送給對方;

 ?。ㄊ唬┘{稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額,應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

  進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括:

  (一)在價(jià)格同等的情況下,購買具有增值稅發(fā)票的貨物;

 ?。ǘ┘{稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不僅向?qū)Ψ剿饕獙S玫脑鲋刀惏l(fā)票,而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額;

 ?。ㄈ┘{稅人委托加工貨物時(shí),不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票,而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大;

  (四)納稅人進(jìn)口貨物時(shí),向海關(guān)收取增值稅完稅憑證,并注明增值稅額;

 ?。ㄎ澹┵忂M(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額,按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價(jià)格,依照10%的扣除稅率,獲得10%的抵扣;

 ?。榱隧樌@得抵扣,避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況,并防止它發(fā)生:第一,購進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的;第二,購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證;第三,購進(jìn)貨物,應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng),或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;

 ?。ㄆ撸┰诓少徆潭ㄙY產(chǎn)時(shí),將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn),并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

  (八)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn),并獲得增值稅發(fā)票;

  (九)采用兼營手段,縮小不得抵扣部分的比例。

  以上兩大類策略,是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為:一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額;二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額,其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。

  小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

  對不符合一般納稅人條件的納稅人,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對于小規(guī)模納稅人而言,可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。

  人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道,納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的,在于通過減少稅負(fù)支出,降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù),在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如,增加會(huì)計(jì)賬薄,培養(yǎng)或聘請有能力的會(huì)計(jì)人員等。

  如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

  除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。

  以下的案例可以說明這一點(diǎn)。

  假定某物資批發(fā)企業(yè),年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元,會(huì)計(jì)核算制度也比較健全,符合作為一般納稅人條件,適用17%增值稅率,但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少,只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元(300×17%-300×17%×10%)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位,那么,一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元,就符合小規(guī)模納稅人的條件,可適用6%征收率。在這種情況下,只要分別繳增值稅9.6萬元(160×6%)和8.4萬元(140×6%)。顯然,劃小核算單位后,作為小規(guī)模納稅人,可較一般納稅人減輕稅負(fù)27. 9萬元。

  利用扣稅憑證避稅籌劃案例

  如前所述,一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手:縮小銷項(xiàng)稅額;擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對于后者,應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來看以下的案例。

  某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木,受長期計(jì)劃體制的影響,該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)構(gòu),為非增值稅一般納稅人,因此不得開具專用發(fā)票,而且長期以來,該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。

  木材公司收到該收據(jù)后,無法按正常的程序扣稅,也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。

  經(jīng)與該林業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商,林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票,并給木材公司開具了普通發(fā)票,林業(yè)機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷,因而無論開收據(jù)還是普通發(fā)票,均不需交納增值稅。而對于木材公司來說,根據(jù)現(xiàn)行政策,一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑普通發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾,合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例

  一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí),應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行:一是從增值稅專用發(fā)票,即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定;二是從海關(guān)增值稅完稅憑證,即按完稅憑證記載的增值稅金確定;三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

  一般納稅人在購入貨物時(shí),如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目,可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等)。這樣,進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣,后調(diào)整的方法。

  因此,納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算:

  1.一般納稅人在購入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下:

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×(免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)/全部銷售額合計(jì))

  2.一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下:

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價(jià)格×稅率

  3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價(jià)格,需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

  例1.某增值稅一般納稅人,2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元,產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值100000元,其中損失價(jià)值中購進(jìn)貨物成本70000元,進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17%,則

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=(30000十70000)×17%=17000(元)

  例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品,其中甲產(chǎn)品免征增值稅,2月份支付電費(fèi)20000元,進(jìn)項(xiàng)稅金3400元;支付熱電力費(fèi)10000元,進(jìn)項(xiàng)稅金1700元,本月購入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元,其中甲產(chǎn)品為500000元,則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為:

  進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=(3400十1700十600000)×(500000/1500000)=21700(元)

  利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例

  關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類,我們將從以下二個(gè)方面進(jìn)行講解,以說明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。

  對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明

 ?。ㄒ唬┟庹髟鲋刀惖捻?xiàng)目

  1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級(jí)產(chǎn)品),這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;

  2.避孕藥品用具;

  3.古舊圖書,指向社會(huì)收購的古書和舊書;

  4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

  5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備;

  6.來料加工,來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;

  7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品;

  8.個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。指游艇、摩托車及應(yīng)征消費(fèi)品以外的貨物。

  (二)關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營,并且單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,即可獲得免稅、減稅。

 ?。ㄈτ谄鹫鼽c(diǎn)的規(guī)定稅法規(guī)定,納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

  1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元。

  2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元。

  3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50-80元。

  這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。

  減免稅的計(jì)算

  企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計(jì)算如下:

  1.免稅的計(jì)算。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。企業(yè)要照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金,進(jìn)而算出應(yīng)交稅金,該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。

  2.減稅的計(jì)算。減稅包括減率征收和減額征收。凡減率征收的產(chǎn)品,仍照常計(jì)算應(yīng)扣稅金,只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金時(shí),按減征的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。減率產(chǎn)品由于銷項(xiàng)稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少,這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減額征收,企業(yè)照常計(jì)算應(yīng)扣稅金、銷項(xiàng)稅金和應(yīng)交稅金,然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額,如果企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品,同時(shí)又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,由于應(yīng)扣稅金是按購進(jìn)額計(jì)算的,難以按產(chǎn)品分開,因此,通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

  利用“”避稅籌劃案例

  國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策,而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件,這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件,來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的,這種方式稱為“”。下面的案例將對“”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

  例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè),以鋼材為其主要產(chǎn)品,由于附近并無礦山,因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵,而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外,主要從本地的“破爛王”(個(gè)體撿破爛的)處收購,從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼,由于對方可開具增值稅專用發(fā)票,因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而按現(xiàn)行稅收政策,從個(gè)人(破爛王)處收購廢舊物資,除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外,工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的,因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

  如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司,獨(dú)立法人,獨(dú)立核算,并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn),執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證,所有該鋼鐵企業(yè)從個(gè)人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司,廢舊物資回收公司再按市場價(jià)格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè),并開具增值稅專用發(fā)票,稅率17%。

  通過機(jī)構(gòu)處理,鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高,但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策,在1995年內(nèi),廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策,由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70%,因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。

  例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品,一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%左右,以往做法,由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù),將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中,全額按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額,新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來,該企業(yè)決策層經(jīng)研究,決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司,獨(dú)立法人,獨(dú)立核算,銷售的A類機(jī)械,銷售額不再包括運(yùn)費(fèi),運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算,而運(yùn)輸公司按3%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅,使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17%降到了3%,而一般購進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理,因而不涉及購貨方扣稅問題,所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算不影響購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。

  例3.某建材企業(yè),生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品,其原料中摻有25%的粉煤灰,增值稅實(shí)施以來,由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰,在購進(jìn)時(shí)大都取不到增值稅專用發(fā)票,因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,稅負(fù)較高。

  1995年以來,依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定,對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品,在19 95年底之前免征增值稅,該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān),在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上,又不使該產(chǎn)品的性能受影響。

  通過這種技術(shù)處理,企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策,另一方面,又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用,利民也利己。

  利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例

  我們先看下面的案例。

  某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局,由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛,該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小而全的組織形式,內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個(gè)分部,牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

  新稅制實(shí)施之初,該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大,因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定,該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇,而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定,該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn),因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,接收購額的10%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅,因而乳品廠購進(jìn)精飼料無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證——增值稅專用發(fā)票,所以,縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目,僅為外購草料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品,但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶,適用17%的基本稅率,全額按17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負(fù)達(dá)到了川%以上,大大超過實(shí)施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān),也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

  1995年伊始,該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究,決定將牧場和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算,分為兩個(gè)獨(dú)立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理,即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售,但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算,這樣處理,將產(chǎn)生以下效果:

  作為牧場,由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負(fù)為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤率核定。

  作為乳品加工廠,其購進(jìn)牧場的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,可按收購額計(jì)提10%的進(jìn)項(xiàng)稅額,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10%,銷售產(chǎn)品,仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

  由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響,屬微利產(chǎn)品,在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后,乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少,因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。

  經(jīng)過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè),解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾,而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。

  利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例

  避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢,同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營達(dá)到目的。

  某電子器材公司,最近組織到一批國外先進(jìn)的尋呼通信機(jī),在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤率將很高,該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究,決定改變目前的經(jīng)營形式,主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營,成立一個(gè)專門尋呼臺(tái),由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資,而電子公司則以該批尋呼機(jī)作為投資,該尋呼臺(tái)經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營運(yùn),銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服務(wù),按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu),既銷售尋呼器材,又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的,不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣,經(jīng)過聯(lián)合,電子器材公司銷售該批尋呼器材,僅按3%的營業(yè)稅稅率繳稅,稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù);郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合,開辟了新的就業(yè)渠道,為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì),雙方相輔相成,各有所得。

  利用“混合銷售”避稅籌劃案例

 ?。牐犚豁?xiàng)銷售行為,如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),稱為混合銷售行為。需要解釋的是:出現(xiàn)混合銷售行為,涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為,是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

  稅法對混合銷售的處理規(guī)定是:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者,發(fā)生上述混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;但其他單位和個(gè)的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅?!耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。

  發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè),應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是,則只繳納營業(yè)稅。

  1.某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù),取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。

  其中:技術(shù)資料收入50萬元,樣機(jī)收入30萬元。

  因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校,而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的8 0萬元混合銷售收入,只需按5%的稅率繳納營業(yè)稅,不繳納增值稅。

  如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營非應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50%,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的5 0%時(shí),則該混合銷售行為不納增值稅,如果年銷售額小于總銷售額的50%時(shí),則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

  例2.某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚,并代為用戶施工。1996年10月,該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程,工程總造價(jià)為10萬元。其中:本廠提供的木制地板磚為4萬元,施工費(fèi)為6萬元。工程完工后,該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票,并收回了貨款(含施工費(fèi))。假如該廠1996年施工收入60萬元,地板磚銷售為50萬元,則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元,地板磚銷售收入為60萬元,則一并繳納增值稅。

  那么,該行為應(yīng)納增值稅額如下:

  10/(1十17%)×17%=1.45(萬元)

  從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位,如果當(dāng)年混合銷售行為較多,金額較大,企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,并超過年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行為的稅負(fù),不納增值稅,從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

  從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為,視同銷售貨物,征收增值稅。

  例3.立新化工廠為增值稅一般納稅人,1月1日銷售貨物4萬元,并利用自己的車隊(duì)為購買方送去貨物,運(yùn)費(fèi)為800元,此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下:

 ?。?0000十800)/(1十17%)×17%=5928.2l(元)

  購進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

 ?。牐犢忂M(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),在購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

  例:某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件,增值稅專用發(fā)票上記載:購進(jìn)價(jià)款100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元(不含增值稅),實(shí)際月銷售量100件(增值稅稅率17%)。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購進(jìn)扣稅法,1-8月份因銷項(xiàng)稅額16.3 2萬元(2.04×8),不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元,在此期間不納增值稅。9、10兩個(gè)月分別繳納1.36萬元和2.04萬元,共計(jì)3.4萬元(2.04×1 0-17)。這樣,盡管納稅的賬面金額是完全相同的,但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3%,則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額如下:

  1.36÷(1十2%)9×(1十3%)9+2.04÷(1十2%)10×(1十3%)10=2.1174(萬元)

  顯而易見,這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

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