出口環(huán)節(jié)增值稅的籌劃思路（3）
三、出口經(jīng)營組織方式的稅收策劃
由于國家對貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來比較復(fù)雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會有不同的收益。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實業(yè)公司為例作一個說明。
金松服裝實業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊資金600萬美元，主要生產(chǎn)成套西裝，兼營其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲權(quán)）業(yè)務(wù)，要求每月供貨500萬件。由于該服裝工藝簡單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購進貨物后，通過金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。
該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下：
1．產(chǎn)品情況：
制造成本450萬元（其中材料成本400萬元都已取得稅率為17％的增值稅專用發(fā)票）。
晨光服裝廠以500萬元的不含稅價格銷售給金松公司，該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時產(chǎn)生的增值稅情況是：
進項稅額為68萬元（400萬元×17％）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元（500萬元×17％-68萬元）
該廠當(dāng)月實現(xiàn)利潤50萬元。
2．金松公司的核算情況：
公司購進內(nèi)衣的價格為500萬元（不含稅），其進項稅額為85萬元（500萬元×17％）
公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價格為550萬元（不含稅），其銷項稅額為9 3．5萬元（550萬元×17％）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8．5萬元。
公司當(dāng)月經(jīng)營內(nèi)衣實現(xiàn)利潤50萬元。
3．金沙外貿(mào)公司的核算情況：
公司購進內(nèi)衣的價格為643．5萬元（不含稅價為550萬元）,銷售價格為650萬元。
由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品，無法開具稅收繳款書，故外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，這樣外貿(mào)公司不繳稅，也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，獲得6．5萬元的利潤。
下面對金松服裝實業(yè)公司經(jīng)營的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會計師事務(wù)所的專家針對該公司的實際情況，提出了三個方案：
其一：將經(jīng)銷改為代購代銷。
具體的策劃思路是：改變金松公司的經(jīng)銷商地位，成為代購關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購內(nèi)衣，這樣，就可以按照規(guī)范的代購代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同，由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨，提供銷貨發(fā)票和納稅憑證：而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購貨物收取手續(xù)費的名義取得好處，金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開具的稅收繳款書辦理出口退稅。
具體的操作方法為：
1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨
服裝廠購入材料400萬元（不含稅），進項稅額為63萬元，生產(chǎn)后以500萬元（不含稅）的價格銷售給金沙外貿(mào)公司，同時提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書；銷項稅額為85萬元，應(yīng)納稅額為17萬元。
2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費
金松公司收取的代購貨物手續(xù)費143．5萬元，應(yīng)納營業(yè)稅7．175萬元（143．5萬元×5％）。金松公司當(dāng)月經(jīng)營該筆內(nèi)衣實現(xiàn)利潤136．325萬元。
3．金沙外貿(mào)公司抵稅
公司以500萬元的不含稅價格購入內(nèi)衣，同時支付金松公司143．5萬元的手續(xù)費，支付購貨款時應(yīng)支付的增值稅進項稅額85萬元，貨物以650萬元的售價出口日本客商，出口手續(xù)辦妥以后立即辦理85萬元的出口貨物退稅，該公司實際并未負(fù)擔(dān)增值稅。該公司經(jīng)營內(nèi)衣出口業(yè)務(wù)獲得6．5萬元的利潤。
結(jié)論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤及稅收負(fù)擔(dān)都沒有發(fā)生變化，但金松公司的利潤增加到136．325萬元，同時少繳納增值稅8．5萬元。
金松公司通過策劃得益87．65萬元。
其二，將銷產(chǎn)品改為銷材料。
將金松公司從晨光服裝廠購進內(nèi)衣銷往外貿(mào)公司的思路反過來用，即將金松公司從購貨商的地位改為銷貨商的地位，由金松公司購入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料，加上自己應(yīng)得的利潤銷售給晨光服裝廠，再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書辦理出口退稅手續(xù)。具體的操作方法為：
1．金松公司以400萬元的不含稅價格購入布料，并取得增值稅專用發(fā)票，然后以543．5萬元的不含稅價格銷售給晨光服裝廠。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進項稅金額為68萬元，銷項稅金額為92．395萬元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24．3 95萬元。公司該業(yè)務(wù)獲得利潤143．5萬元。
2．晨光服裝廠以543．5萬元的不含稅價格購進布料，并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣，然后以643．5萬元的不含稅價格銷售給金沙外貿(mào)公司。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進項稅額為92．395萬元。銷項稅額為109．395萬元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元。并獲得50萬元的利潤。
3．金沙外貿(mào)公司以643．5萬元的不含稅價格（含稅價為752．895萬元）購進，然后以650萬元的價格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬元的增值稅銷項稅金退稅手續(xù)，金沙外貿(mào)公司實際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，同時所獲得的6．5萬元利潤不變。
結(jié)論：在該策劃方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的稅收負(fù)擔(dān)及利潤水平并沒有發(fā)生變化，而金松公司的利潤增加到143．5萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)也上升1 5．895萬元，通過策劃金松公司實際獲益77．605萬元。
其三：將經(jīng)銷改為自產(chǎn)自銷
金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，在此條件下能不能擴大生產(chǎn)能力？回答是肯定的，擴大生產(chǎn)能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。金松公司可以整體租賃，以每月50萬元的租賃費租賃晨光服裝廠來為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，這樣，金松公司就可以自購布料，自己生產(chǎn)成品以后直接出口，從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。
具體的業(yè)務(wù)處理過程是：金松公司購進400萬元的布料，取得相應(yīng)的進項稅額為68萬元的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)成品后直接以650萬元的價格報關(guān)出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結(jié)賬時，支付給晨光服裝廠租賃費50萬元，企業(yè)實際得到利潤1-50萬元，在該方案下，企業(yè)通過策劃得到收益91．5萬元。
縱觀以上三個方案的策劃過程，我們可以發(fā)現(xiàn)一個特點，即原來由一個企業(yè)單獨進行的業(yè)務(wù)，改為綜合兼顧，整體運作，從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。在三個方案中，第一方案策劃收益為87．65萬元；第二個策劃收益為77．605萬元；第三個策劃收益為91．5萬元，成果是明顯的。
當(dāng)然，我們也要看到，稅收策劃需要其它多方面因素的配合，如組織協(xié)調(diào)工作等，此外還有稅收管理上的要求等。因此，我們在從事具體的稅收策劃活動時，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運用，否則誤人歧途則得不償失。
由于國家對貨物出口環(huán)節(jié)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策比較具體，操作起來比較復(fù)雜，政策彈性也比較大，因此，人們從不同的角度去考慮，都會有不同的收益。前面我們從經(jīng)營方式、稅收優(yōu)惠政策的選擇等方面作了嘗試性策劃，同樣，在經(jīng)營組織方式上也是有策劃余地的。這里以金松服裝實業(yè)公司為例作一個說明。
金松服裝實業(yè)公司是1995年5月成立的，擁有自營出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，注冊資金600萬美元，主要生產(chǎn)成套西裝，兼營其它服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣（褲權(quán)）業(yè)務(wù)，要求每月供貨500萬件。由于該服裝工藝簡單，產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高，再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷，所以金松公司未自行生產(chǎn)，另外考慮到行管及外協(xié)人手不足，無法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù)，公司就決定從晨光服裝廠購進貨物后，通過金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。
該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問題的具體情況如下：
1．產(chǎn)品情況：
制造成本450萬元（其中材料成本400萬元都已取得稅率為17％的增值稅專用發(fā)票）。
晨光服裝廠以500萬元的不含稅價格銷售給金松公司，該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時產(chǎn)生的增值稅情況是：
進項稅額為68萬元（400萬元×17％）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元（500萬元×17％-68萬元）
該廠當(dāng)月實現(xiàn)利潤50萬元。
2．金松公司的核算情況：
公司購進內(nèi)衣的價格為500萬元（不含稅），其進項稅額為85萬元（500萬元×17％）
公司將內(nèi)衣銷售給金沙外貿(mào)公司的價格為550萬元（不含稅），其銷項稅額為9 3．5萬元（550萬元×17％）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8．5萬元。
公司當(dāng)月經(jīng)營內(nèi)衣實現(xiàn)利潤50萬元。
3．金沙外貿(mào)公司的核算情況：
公司購進內(nèi)衣的價格為643．5萬元（不含稅價為550萬元）,銷售價格為650萬元。
由于金松公司銷售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品，無法開具稅收繳款書，故外貿(mào)公司無法辦理出口退稅，這樣外貿(mào)公司不繳稅，也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，獲得6．5萬元的利潤。
下面對金松服裝實業(yè)公司經(jīng)營的內(nèi)衣業(yè)務(wù)進行一下稅收策劃，看看情況將如何？金盛會計師事務(wù)所的專家針對該公司的實際情況，提出了三個方案：
其一：將經(jīng)銷改為代購代銷。
具體的策劃思路是：改變金松公司的經(jīng)銷商地位，成為代購關(guān)系。即將金松公司變成為金沙外貿(mào)公司向晨光服裝廠代購內(nèi)衣，這樣，就可以按照規(guī)范的代購代銷手續(xù)的要求簽訂供貨合同，由晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨，提供銷貨發(fā)票和納稅憑證：而金松公司則可以為金沙外貿(mào)公司代購貨物收取手續(xù)費的名義取得好處，金沙外貿(mào)公司再以生產(chǎn)型企業(yè)晨光服裝廠銷售自產(chǎn)貨物而開具的稅收繳款書辦理出口退稅。
具體的操作方法為：
1．晨光服裝廠直接向金沙外貿(mào)公司供貨
服裝廠購入材料400萬元（不含稅），進項稅額為63萬元，生產(chǎn)后以500萬元（不含稅）的價格銷售給金沙外貿(mào)公司，同時提供增值稅專用發(fā)票及稅收繳款書；銷項稅額為85萬元，應(yīng)納稅額為17萬元。
2．金松公司向金沙外貿(mào)公司收取代理手續(xù)費
金松公司收取的代購貨物手續(xù)費143．5萬元，應(yīng)納營業(yè)稅7．175萬元（143．5萬元×5％）。金松公司當(dāng)月經(jīng)營該筆內(nèi)衣實現(xiàn)利潤136．325萬元。
3．金沙外貿(mào)公司抵稅
公司以500萬元的不含稅價格購入內(nèi)衣，同時支付金松公司143．5萬元的手續(xù)費，支付購貨款時應(yīng)支付的增值稅進項稅額85萬元，貨物以650萬元的售價出口日本客商，出口手續(xù)辦妥以后立即辦理85萬元的出口貨物退稅，該公司實際并未負(fù)擔(dān)增值稅。該公司經(jīng)營內(nèi)衣出口業(yè)務(wù)獲得6．5萬元的利潤。
結(jié)論，在此方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的利潤及稅收負(fù)擔(dān)都沒有發(fā)生變化，但金松公司的利潤增加到136．325萬元，同時少繳納增值稅8．5萬元。
金松公司通過策劃得益87．65萬元。
其二，將銷產(chǎn)品改為銷材料。
將金松公司從晨光服裝廠購進內(nèi)衣銷往外貿(mào)公司的思路反過來用，即將金松公司從購貨商的地位改為銷貨商的地位，由金松公司購入生產(chǎn)內(nèi)衣所用的布料，加上自己應(yīng)得的利潤銷售給晨光服裝廠，再由晨光服裝廠生產(chǎn)成衣后銷售給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司憑晨光服裝廠提供的稅收繳款書辦理出口退稅手續(xù)。具體的操作方法為：
1．金松公司以400萬元的不含稅價格購入布料，并取得增值稅專用發(fā)票，然后以543．5萬元的不含稅價格銷售給晨光服裝廠。金松公司這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月進項稅金額為68萬元，銷項稅金額為92．395萬元。當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額為24．3 95萬元。公司該業(yè)務(wù)獲得利潤143．5萬元。
2．晨光服裝廠以543．5萬元的不含稅價格購進布料，并組織生產(chǎn)成內(nèi)衣，然后以643．5萬元的不含稅價格銷售給金沙外貿(mào)公司。晨光服裝廠這筆業(yè)務(wù)當(dāng)月取得進項稅額為92．395萬元。銷項稅額為109．395萬元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為17萬元。并獲得50萬元的利潤。
3．金沙外貿(mào)公司以643．5萬元的不含稅價格（含稅價為752．895萬元）購進，然后以650萬元的價格出口給日本的客戶，出口手續(xù)辦妥后，立即可以辦理109．395萬元的增值稅銷項稅金退稅手續(xù)，金沙外貿(mào)公司實際并未承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，同時所獲得的6．5萬元利潤不變。
結(jié)論：在該策劃方案下，晨光服裝廠和金沙外貿(mào)公司的稅收負(fù)擔(dān)及利潤水平并沒有發(fā)生變化，而金松公司的利潤增加到143．5萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)也上升1 5．895萬元，通過策劃金松公司實際獲益77．605萬元。
其三：將經(jīng)銷改為自產(chǎn)自銷
金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，在此條件下能不能擴大生產(chǎn)能力？回答是肯定的，擴大生產(chǎn)能力的辦法也有很多，但是投入少，速度快的辦法是租賃。金松公司可以整體租賃，以每月50萬元的租賃費租賃晨光服裝廠來為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù)，這樣，金松公司就可以自購布料，自己生產(chǎn)成品以后直接出口，從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。
具體的業(yè)務(wù)處理過程是：金松公司購進400萬元的布料，取得相應(yīng)的進項稅額為68萬元的增值稅專用發(fā)票，生產(chǎn)成品后直接以650萬元的價格報關(guān)出口，隨之辦理增值稅的退稅手續(xù)，月底結(jié)賬時，支付給晨光服裝廠租賃費50萬元，企業(yè)實際得到利潤1-50萬元，在該方案下，企業(yè)通過策劃得到收益91．5萬元。
縱觀以上三個方案的策劃過程，我們可以發(fā)現(xiàn)一個特點，即原來由一個企業(yè)單獨進行的業(yè)務(wù)，改為綜合兼顧，整體運作，從而使稅收負(fù)擔(dān)明顯的降低。在三個方案中，第一方案策劃收益為87．65萬元；第二個策劃收益為77．605萬元；第三個策劃收益為91．5萬元，成果是明顯的。
當(dāng)然，我們也要看到，稅收策劃需要其它多方面因素的配合，如組織協(xié)調(diào)工作等，此外還有稅收管理上的要求等。因此，我們在從事具體的稅收策劃活動時，要注意統(tǒng)籌兼顧，其中尤其是要研究當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理上的政策要求及變化情況，以便靈活運用，否則誤人歧途則得不償失。
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