重視國際稅收籌劃

　　一、稅收籌劃——降低成本的良方

　　我國加入WTO后，由于對外經濟貿易活動的增加，企業(yè)努力尋找降低國際貿易成本費用的方法，因而如何減少國際貿易稅收的支出成了一項重要的研究課題。由于國際市場經濟運行具有規(guī)范化、法制化的特點，我國企業(yè)要從維護自身的整體利益、長遠利益出發(fā)，擯棄避稅、偷逃稅等短期行為，進行科學地國際稅務籌劃。

　　稅收籌劃具有政策導向性、事前計劃性和擇優(yōu)性的三大特點。第一，稅收籌劃是在法律許可的范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出的承擔稅負最低、合理又合法的抉擇。第二，稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點的掌握、申報方式的配合以及收支控制等途徑的比較做出選擇，而在經濟行為發(fā)生后，就不存在稅收籌劃問題了，這就是事前計劃性。第三，企業(yè)在經營投資理財活動中面臨幾種方案時，通過籌劃在幾種合法方案中選擇經濟效益最大的方案。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。

　　稅收籌劃應遵循守法原則、成本－效益原則和風險收益均衡原則。稅收籌劃必須在遵守法律前提下進行，只有在稅收籌劃成本低于稅收籌劃收益時才可行，必須使風險和收益適當?shù)鼐猓扇〈胧┓稚L險，趨利避害才能爭取更大的收益。

　　稅收籌劃的作用體現(xiàn)在通過合理的稅收籌劃，進行正確的投資決策，使經營活動良性循環(huán)；有利于增加企業(yè)收益，提高競爭力；有利于企業(yè)靈活調度資金，使經濟行為更加規(guī)范、投資行為更加合理合法，財務活動更加健康有序。

　　目前，稅務籌劃在中國企業(yè)中的實行情況并不理想。

　　中國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。中國企業(yè)的領導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。

　　此外，中國企業(yè)相當一部分存在管理不嚴、體制不善的現(xiàn)狀。這些企業(yè)的會計人員素質低，會計制度不健全，會計賬目不準確、賬實不符、不履行會計程序等現(xiàn)象嚴重，這使得稅務籌劃無從入手。因此企業(yè)財務管理的不健全，使得稅務籌劃的成效始終不理想。這樣的企業(yè)，很難實施國際稅務籌劃工作。

　　二、“到什么山頭唱什么歌”

　　如何進行跨國稅務籌劃？業(yè)內專家建議，“到什么山頭唱什么歌”——企業(yè)在規(guī)范自身財務管理的同時，應對相關國家的稅收政策和管理方式作深入的研究，從而選擇正確的投資經營地點，恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構，選擇符合國際稅務環(huán)境及運作機制的會計政策。

　　企業(yè)應研究有關國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點，這要求企業(yè)隨時關注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時，要從該國的稅收結構、優(yōu)惠條件等多方面充分認識和考慮。我國已經有一些企業(yè)基于稅務籌劃來選擇對外投資地點的實踐例子，如中信、首鋼、中旅等在香港設立基地公司或控股公司對外投資。

　　恰當安排企業(yè)組織形式和資本結構。企業(yè)的組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，各個國家適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時，可以適用按照合伙企業(yè)形式計算繳納所得稅。如果企業(yè)設立時注意滿足這種小型股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)繳納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

　　由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結構容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如，企業(yè)的債務資本與權益資本之間比例的適當調整可以增加企業(yè)價值，但當存在個人所得稅時，這種稅收屏蔽效應會被個人所得稅削減。所以，投資者在安排企業(yè)資本結構時要找到企業(yè)最優(yōu)負債比例點。我國企業(yè)在跨國經營時，要注意首先熟知與籌劃目標相關的經營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關注法規(guī)的內容及其變化。企業(yè)在選擇債務資本與權益資本之間的比例時，應本著稅后凈利潤和企業(yè)價值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風險、稅收風險和政治風險，最終選定可行性方案。

　　企業(yè)除了本身要加強對所選擇國家稅收制度的研究以外，最好應該選擇一家高素質的財務咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務籌劃。由于我國很多企業(yè)稅務籌劃工作缺乏良好基礎，同時我國部分企業(yè)財務管理存在嚴重不規(guī)范現(xiàn)象，比如管理活動不嚴格按照財務工作規(guī)程，未經充分可行性論證，未經必要的財務預算就由企業(yè)領導主觀決定，這種情況十分不利于企業(yè)進行跨國稅務籌劃。因此，委托一家高素質的財務咨詢公司參與企業(yè)的跨國稅務籌劃，有助于企業(yè)跨國投資經營的成功進行。

　　三、案例分析

　　某國跨國集團公司在國內有一制造總公司，在國外有一銷售子公司，制造和銷售兩家公司獨立核算，各自繳納公司所得稅，而且所在國所得稅稅率高達30%，結果當制造公司將產品賣給國外子公司時，高價賣和低價賣同樣無效，因為兩邊都是同樣高的稅率，結果該跨國公司為此專門在避稅地設立了一家中介國際貿易公司，將制造公司的產品低價賣給中介公司，中介公司再高價賣給銷售公司，銷售公司再按市場競爭價銷售給其他非關聯(lián)公司，結果兩家公司都減少了大部分應納稅所得額，中介公司利潤大增，然而中介公司處于避稅地，不繳或少繳所得稅，這樣給集團公司帶來了巨大的稅收利益。

　　實際上，如果制造公司為國外關聯(lián)公司提供原材料或中間產品，再由國外關聯(lián)公司加工制造成產品出售，也需要上述避稅安排，因為上述兩個公司都位于高稅區(qū)的情況下，制造公司無論是按高價還是按低價向關聯(lián)公司提供中間產品或原材料，都與出售產成品時一樣，總要有一個公司實現(xiàn)較多的利潤，負擔較重的稅收，如果采取避稅地中間貿易公司轉售的辦法，問題就可以得到解決。這時，對于中介貿易公司的定價策略而言，同樣是低價進、高價出。當然，如果上面所說的銷售子公司或關聯(lián)制造公司處在一個稅率很低的國家，也可以考慮不通過中介貿易公司轉售，而由高稅國的制造公司直接以低價將產品或中間產品銷售給它，并使利潤積累在低稅的外國銷售子公司或關聯(lián)制造公司賬上。

　　利用中介國際貿易公司避稅，跨國集團公司還需注意兩點：①中介貿易公司應避免在高稅的銷售子公司所在國設立常設機構，因為許多國家要根據常設機構標準來確定是否對外國公司來自于本國的經營所得課稅，如果中介貿易公司在這類國家設立了常設機構，其低價進、高價出所形成的轉移利潤就可能要在高稅國（常設機構所在國）繳稅，從而達不到避稅的目的。②中介貿易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機構也應設在這些地區(qū)。因為目前許多高稅國判定本國居民身份的標準中有管理機構所在地標準，如果中介貿易公司的實際管理機構不設在避稅地或低稅國，中介貿易公司就可能被高稅國判定為本國的居民公司，高稅國就要根據居民管轄權對其高額的轉移利潤征稅，這樣跨國公司的籌劃安排就會落空。