稅收籌劃能否成為陽光行動
稅收專家說：合法的稅收籌劃有著旺盛的生命力
-管理部門認為：避稅行為如果不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到破壞
ABC公司節(jié)稅方案
ABC公司2000年實現(xiàn)利潤較1999年增長了54.6%，而所得稅卻增長了101.6%.所得稅的增長比例明顯超過了利潤的增長比例。從中可以看出，ABC在所得稅方面急需進行節(jié)稅籌劃，以實現(xiàn)其節(jié)省稅金的目的，從而為公司的發(fā)展提供更大的資金來源。
-節(jié)稅要素分析：
要減少納稅額，有三個途徑：
一是在其他因素不變的情況下，減少收入總額。這里面有兩個矛盾：其一是減少收入總額是減少了稅收，但更減少了利潤，這是企業(yè)不愿意看到的；其二是企業(yè)的收入總是不斷增加的，減少收入是不可能的。所以在收入方面的節(jié)稅理念是：積極增加收入，盡量延緩收入計入下一個納稅期。
二是在其他因素不變的情況下，增加準予扣除項目，也就是增加可以沖抵收入的費用成本。這是企業(yè)可以運作和籌劃的，所以這里的節(jié)稅空間較大，也是企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的重點。
三是在其他因素不變的情況下，降低稅率。這不是企業(yè)的主觀意愿能夠達到的，但是可以籌劃，也存在節(jié)稅空間。
-ABC公司收支及其稅收分析：
ABC公司在2001年4月將直屬的業(yè)務(wù)部門分離出來，成立D子公司并準備在2002年上市。這樣，ABC公司就成為一個不做業(yè)務(wù)的管理層，其收支結(jié)構(gòu)與以前發(fā)生了很大變化，現(xiàn)列示如下：
收入項目：
全資控股子公司按稅后利潤的50%上繳的利潤；
非全資子公司按投資比例取得的分紅；
投資證券收益；
銀行存款利息收入。
支出項目：
上繳集團公司的管理費；
固定資產(chǎn)折舊費、攤銷費；
本部職工的工資、獎金、差旅費；
駐外機構(gòu)經(jīng)費；
其他費用如審計費、商會會費、會議費和離、退休干部費用等。
由于收入來源渠道減少而支出項目沒有相對減少，2001年ABC公司總部出現(xiàn)了虧損，總公司和子公司又是分別納稅，這就可能會導致總公司的費用不能完全進入稅前，雖然總公司的虧損可以與子公司上繳的利潤對沖，實行差額計稅，但由于總公司從子公司取得的是稅后利潤，總公司的費用沒有進入第一道所得稅的稅前，所以總體的納稅結(jié)果是不一樣的?，F(xiàn)用具體的數(shù)據(jù)進行比較。
假設(shè)ABC公司本年度的虧損1000萬元，D公司本年度的利潤2000萬元，試以兩種情況分析：
?。?）總公司的虧損不在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=2000？？3%=660萬元
總公司從子公司分得利潤=1340（稅后利潤）？？0%（股本比例）=1206萬元
總公司應(yīng)繳稅金=（1206分紅-1000虧損）？？3%=67.98萬元
整體納稅=660+67.98=727.98萬元
?。?）總公司的虧損（費用）在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=（2000利潤-1000虧損）？？3%=330萬元
總公司從子公司分得利潤=670（稅后利潤）？？0%（股本比例）=603萬元
總公司應(yīng)繳稅金=603？？3%=198.99萬元
整體納稅=330+198.99=528.99萬元
第二種方式比第一種方式節(jié)稅=727.98-528.99=198.99萬元
?。?）節(jié)約的原因分析
將1000萬元虧損計入子公司稅前，為子公司節(jié)約330萬元稅金
按照差額繳稅法，總公司將1000萬元虧損計入總公司稅前，自己多繳稅金為[603-（1206分紅-1000虧損）] ？？3%=131.01萬元
整體節(jié)約：330-130.01=198.99萬元
由于2001年D公司享受免稅優(yōu)惠，所以該年度整體納稅沒有多大影響，但是在沒有免稅優(yōu)惠的年度，這個問題就應(yīng)引起重視，應(yīng)該考慮通過調(diào)整公司內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)來合理節(jié)約稅金。
應(yīng)稅所得多出1元錢，就可能導致多交幾千元的稅。按照國家的稅收政策，應(yīng)稅所得3萬元以下的，適用18%的比例稅率，在3~10萬元之間的，適用 27%；如果超過10萬元，則要按照33%的稅率繳納所得稅。如果一個納稅人的應(yīng)稅收入恰好是10.0001元，就要因此多交6000元的稅。10萬元，被稱為“稅收臨界點”。顯然，如果把應(yīng)稅所得正好控制在臨界點以內(nèi)，就能達到節(jié)省幾千元稅收的目的。
一家建材公司，有可能以供料為主，這就要交營業(yè)稅；如果以銷售為主，就要交增值稅。建材公司的加價加到多少，對上交增值稅合適，對下交營業(yè)稅合適，這也是稅收臨界點。稅收籌劃師所做的，就是測算這個臨界點，設(shè)計稅收模型，公司在注冊時，就可以據(jù)此選擇組織形式和經(jīng)營范圍。
農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授葛長銀以上述兩個簡單、有些極端的案例告訴記者什么是稅收籌劃：“稅收籌劃對稅收方案進行優(yōu)化選擇，是一種事前行為，比如產(chǎn)品的定價、選擇低稅區(qū)成立公司等。最重要的，節(jié)稅是根據(jù)國家稅收的政策導向，在法律允許的范圍之內(nèi)，是合法的?！闭崭痖L銀的理解，“稅收籌劃”正在破土而出，行業(yè)特征日漸明顯。
-當稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅
的違規(guī)成本正在加大，急于節(jié)省開支的企
業(yè)，不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃
在交了大筆的稅金或者因為偷逃稅款在法律面前碰了壁之后，一些企業(yè)才意識到稅收原來還需要籌劃。在記者看到的一個籌劃案例中，一家公司利潤增長了 54.6%，而所得稅卻增長了101.6%.所得稅的增長比例明顯超過了利潤的增長比例。而僅是針對這個所得稅項目的節(jié)稅方案，就使得這家企業(yè)節(jié)約稅金 198萬元。嘗到甜頭的企業(yè)很快就意識到了稅收籌劃的必要以及籌劃的空間，企業(yè)對稅收籌劃的需求開始逐步顯現(xiàn)。
急于拓展業(yè)務(wù)渠道的中介-稅收籌劃機構(gòu)，也因此找到了新的利潤增長點。波利瑞斯國際投資顧問公司CEO周麗霞說，波利瑞斯是在為企業(yè)做投資顧問時，才感覺到稅收籌劃的重要性，而真正切入到“稅收籌劃”業(yè)務(wù)，是從給企業(yè)整理亂賬開始的。投資前需要注冊什么樣的企業(yè)；外資采用什么樣的合作方式才能享受到稅收優(yōu)惠，企業(yè)在運營過程中，究竟能合理合法利用到哪些稅收政策，這對一個企業(yè)來說顯得日漸重要。實際上，絕大多數(shù)企業(yè)都想規(guī)范經(jīng)營。在波利瑞斯接觸到的公司中，往往由于財務(wù)人員、管理人員對稅法一知半解，賬目混亂，造成漏稅。而這些公司在整理亂賬之后，還是樂于補齊稅收，然后轉(zhuǎn)入規(guī)范運作、規(guī)范經(jīng)營。
稅收籌劃被關(guān)注的另一個不容忽視的原因是稅收征管力度的加強。年初，美國的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國的“查稅風暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場稅收風暴的一個小小高潮。10月15日，新的《稅收征管法實施細則》即將啟用。當稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，要節(jié)省稅收開支，企業(yè)不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃。此外，一些規(guī)模慢慢擴大的小企業(yè)，也開始尋求規(guī)范的稅收運作。
提起稅收籌劃，人們很容易聯(lián)想到“避稅”，當一種環(huán)境不再適合生存，“避稅”便拐了一個彎，從原來含混不清的道路上拐到正道上來了。葛長銀不認為“稅收籌劃”是在“避稅”的土壤上成長起來的，盡管二者有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。稅收籌劃其實是個舶來品，20世紀90年代從西方引進的。在一些國家節(jié)稅的觀念相當普及，正如節(jié)水、節(jié)電。成熟的稅收籌劃往往是，做任何一個項目報告，首先考慮到稅務(wù)問題，把稅收放到一個很重要的地位。至少目前，國內(nèi)的項目報告還很少考慮或者只是粗線條的考慮稅收。
稅收籌劃的概念在學術(shù)界首先引進，其后一些會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所開始關(guān)注。一些論文發(fā)表出來，會計師、稅務(wù)師是為自己代理的朦朧的籌劃行為找到了理論依據(jù)。在日趨激烈的事務(wù)所的競爭當中，稅收籌劃為其拓展了一條業(yè)務(wù)渠道。
大家固有的想法是：“少交稅”就是挖社會主義墻角。事實上如果符合稅法的導向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經(jīng)濟建設(shè)來說是非常有利的。一些事務(wù)所、理論界的專家們，在吃透稅法以后，就會知道稅法怎樣使用，當然，守法是一個大前提。但是，一些企業(yè)不去研究這方面的問題，很多的優(yōu)惠政策沒有享受到。這就出現(xiàn)一個問題：企業(yè)的行為與國家的政策導向沒有配合上。企業(yè)不想交稅，又想省錢，從而導致一些企業(yè)蠻干，不交稅、少交稅?，F(xiàn)在做稅收籌劃的企業(yè)，守法意識都比較強?！叭绻覀儗⒁粋€處于33%所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，就可以節(jié)約18%的所得稅。這樣，國家是少收稅了，但是，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家稅法鼓勵和倡導的，從長遠的觀點看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動下，經(jīng)濟發(fā)展了，國家的整體稅收就會增加?！备痖L銀如此解釋合法節(jié)稅的精神。
9月末，由葛長銀及其稅收籌劃課題組編著的國內(nèi)第一本《合法節(jié)稅實務(wù)指南》出版。僅在幾年前，市面上還充斥著《合理避稅寶典》、《如何合理避稅》之類的書籍?！昂侠怼迸c“合法”，措辭之差，不知是否預示著合法的稅收籌劃的生命力。
-面對稅收籌劃朦朧而旺盛的市場需求，
籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場運作規(guī)范與
否決定著這個行業(yè)將來能否長大成人
周麗霞對剛剛顯山露水的這一行業(yè)報以厚望：“《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定，實際上已經(jīng)給了稅收籌劃者發(fā)展空間，臺子已經(jīng)搭好，剩下的就是納稅人與代理人之間如何唱好這臺戲了?！痹跒槠髽I(yè)做整體投資顧問時，她把稅收籌劃作為很重要的一部分。但是，在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對稅收籌劃有明確需求的很少，100家企業(yè)中，恐怕有95家沒有稅收籌劃的概念。較早覺醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。
盡管一直熱衷于稅收籌劃，但葛長銀正式有意識的操作稅收籌劃，也只是在去年研究生開稅收籌劃課。作為研究課題，葛的課題組目前為幾家企業(yè)做籌劃。在籌劃的過程中，企業(yè)的需求意識才變得明晰。今年7月，葛長銀去云南力量生物制品有限公司時，該公司已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)科。而對于云南力量，稅收籌劃的概念是4月底葛在為其做整體發(fā)展戰(zhàn)略時剛剛導入的。葛90年代初下海任某公司的財務(wù)總監(jiān)，1997年回到大學任教。憑借在企業(yè)中摸爬滾打的經(jīng)驗，他意識到稅收是企業(yè)與國家聯(lián)系的唯一紐帶，這是所有關(guān)系的焦點。
盡管剛剛揭開面紗，一些走在前頭的稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)開始大大方方地“吆喝”著做生意。據(jù)報道，日前開通的“武漢稅務(wù)代理網(wǎng)”就公開設(shè)置了“稅收籌劃服務(wù)”專欄，主辦這一網(wǎng)站的江城稅務(wù)師事務(wù)所連日來“接單”不斷。
管理層顯然已經(jīng)了解和感受到稅收籌劃旺盛的市場需求和強勁的發(fā)展勢頭。國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，目前還沒有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃機構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。蘇曉魯這番講話被多次引用，并被視為管理層對稅收籌劃的一種 “默認”。
接受本報記者采訪時，有著20年稅務(wù)工作經(jīng)驗、10年反避稅工作經(jīng)驗的反避稅處處長說，對于稅收籌劃的態(tài)度，是希望能夠正確引導、能夠規(guī)范這種行為。首先，任何一個個人、任何一個經(jīng)營者，要考慮遵守法律的規(guī)定，按照法律的規(guī)定從事經(jīng)營活動，從依法、合法的角度籌劃稅收。其次，應(yīng)該充分研究、利用各稅的優(yōu)惠政策。最需要強調(diào)的，如果法律確實沒有做出規(guī)定，或者規(guī)定不完善的，必須慎重利用，考慮這個可利用的空間究竟有多大。
畢竟，法律是由執(zhí)法者解釋的，而不是由經(jīng)營者來解釋的。如果這種籌劃嚴重與法律解釋的內(nèi)涵相違背，應(yīng)該追究籌劃人的責任。
無論管理者還是籌劃人，對于稅收籌劃的共同認識是：規(guī)范。對于剛剛破土的籌劃行業(yè)，葛長銀擔心的是，整個行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，使得一些籌劃滑到避稅的一邊去。因此，稅法建設(shè)要鼓勵稅收籌劃專門人才。2~3年內(nèi)，也許會出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法，而這無疑會促進行業(yè)的健康成長。
-征稅與納稅是永久的、高
智力的博弈，稅收管理者的
本意是在發(fā)現(xiàn)避稅或者節(jié)稅
的路之后使之越變越窄；而
納稅人試圖在這條路最終被
堵死之前通過去
站在不同的立場，征稅者與納稅者看到的稅收籌劃人的未來有些不同。蘇曉魯不認為近期會出臺稅收籌劃方面的法律法規(guī)。1996年成立的反避稅處，宗旨在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞，根本目的是要對稅基、稅源實行管理。蘇曉魯認為，“避稅行為的人本身帶有某種有意性，他對稅收造成的損失在某些方面是很嚴重的。避稅行為盡管后果不明顯，如果對避稅行為不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到了破壞。避稅從根本上縮小了稅基，足以威脅到國家的財政收入。因此要加大對納稅人的監(jiān)控力度，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)稅收的漏洞、不足、不完善?！?br>
避稅的概念在各國的法律中沒有明確定義。從法律角度來講，凡是法律不認定為偷稅、不認定為法律規(guī)定的其他違法行為，比如抗稅、欠稅等等嚴重違法行為的，都應(yīng)該列入到一種避稅的范疇。目前的法律并不追究避稅行為的法律責任，這樣，大家就會認為避稅行為是合法的，而對避稅的另一面認識明顯不足。
如果法律沒有某些方面的規(guī)定，經(jīng)營者利用了這些漏洞（比如利用避稅地）達到了某種目的。在這種情況下，法律沒有辦法去管你。另一方面，經(jīng)營者利用了這些漏洞的同時，執(zhí)法部門也發(fā)現(xiàn)了漏洞，并做了補充。補充進去以后，在法律責任追究方面，依然沒有做調(diào)整。但是，在法律上已經(jīng)做了規(guī)定，如果你再利用這些漏洞，在形式上看，就應(yīng)該叫違法。蘇曉魯說，這種形式上的違法，因為沒有相應(yīng)的法律責任，所以解釋為不正當避稅。而前者，叫做正當避稅。
目前，大部分國家沒有對避稅做出行政處罰和法律追究，但是有個別國家，如美國、澳大利亞、英國等，已經(jīng)對不當避稅，按照調(diào)整數(shù)額的一定比例做出處罰。從法律上講，這已經(jīng)提升了一個高度。
權(quán)威人士指出，稅收這個單獨的事件，是一個對立統(tǒng)一體，有征稅就有逃稅，就有偷漏抗欠。只要稅收存在，這種對立就永遠存在。
這是一場長久的博弈，而且是一場高智力的博弈。稅收籌劃從最初在合法與合理甚至合法與不合法之間游移，到現(xiàn)在的急于拐上正道，不再遮遮掩掩。實際上，無論避稅還是節(jié)稅，“籌劃”那條路本已存在。稅收管理者的本意，是在發(fā)現(xiàn)這條路之后，使它越來越窄，而納稅人則要在這條路最終被堵死之前通過。
從國內(nèi)到國際，對于避稅的態(tài)度無不如此。百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港，這些不同特色的避稅港（低稅地），一向是國際大財團設(shè)立子公司的熱土，也成為跨國公司稅收籌劃的熱土。據(jù)有關(guān)資料，面積53平方公里的百慕大，僅國際受控保險公司就多達1400多家，其中有美國公司控制的900多家。這個典型的避稅港上，不征公司所得稅和個人所得稅，不征普通銷售稅。只對遺產(chǎn)課征2%～5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會保障稅；對進口貨物一般課征20%的關(guān)稅。避稅港以各自魅力，吸引著不同類型的公司在那里“安居樂業(yè)”。
由于發(fā)達國家跨國公司較多，出于國家稅收利益考慮，對避稅港多持責難態(tài)度。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）曾發(fā)表題為《確定和消除有害稅收競爭活動》的報告，公布了包括35個國家和地區(qū)在內(nèi)的國際避稅港名單，并警告說，如這些國家和地區(qū)不承諾在2005年前停止其有害稅收競爭活動，將受到OECD 成員國的制裁。其對避稅港的嚴厲態(tài)度可見一斑。
然而，對避稅港持贊同態(tài)度的也大有人在。他們認為避稅港無非是實行低稅政策，一個擁有獨立主權(quán)的國家和地區(qū)，究竟實行高稅政策還是低稅政策，純屬一國的稅收管轄權(quán)問題，他國無權(quán)干涉。市場經(jīng)濟也允許納稅人在法律許可的范圍內(nèi)選擇較低的稅收負擔。只要不違反稅收法律，投資者通過周密的稅收籌劃在避稅港進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不應(yīng)受到非議。
-管理部門認為：避稅行為如果不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到破壞
ABC公司節(jié)稅方案
ABC公司2000年實現(xiàn)利潤較1999年增長了54.6%，而所得稅卻增長了101.6%.所得稅的增長比例明顯超過了利潤的增長比例。從中可以看出，ABC在所得稅方面急需進行節(jié)稅籌劃，以實現(xiàn)其節(jié)省稅金的目的，從而為公司的發(fā)展提供更大的資金來源。
-節(jié)稅要素分析：
要減少納稅額，有三個途徑：
一是在其他因素不變的情況下，減少收入總額。這里面有兩個矛盾：其一是減少收入總額是減少了稅收，但更減少了利潤，這是企業(yè)不愿意看到的；其二是企業(yè)的收入總是不斷增加的，減少收入是不可能的。所以在收入方面的節(jié)稅理念是：積極增加收入，盡量延緩收入計入下一個納稅期。
二是在其他因素不變的情況下，增加準予扣除項目，也就是增加可以沖抵收入的費用成本。這是企業(yè)可以運作和籌劃的，所以這里的節(jié)稅空間較大，也是企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的重點。
三是在其他因素不變的情況下，降低稅率。這不是企業(yè)的主觀意愿能夠達到的，但是可以籌劃，也存在節(jié)稅空間。
-ABC公司收支及其稅收分析：
ABC公司在2001年4月將直屬的業(yè)務(wù)部門分離出來，成立D子公司并準備在2002年上市。這樣，ABC公司就成為一個不做業(yè)務(wù)的管理層，其收支結(jié)構(gòu)與以前發(fā)生了很大變化，現(xiàn)列示如下：
收入項目：
全資控股子公司按稅后利潤的50%上繳的利潤；
非全資子公司按投資比例取得的分紅；
投資證券收益；
銀行存款利息收入。
支出項目：
上繳集團公司的管理費；
固定資產(chǎn)折舊費、攤銷費；
本部職工的工資、獎金、差旅費；
駐外機構(gòu)經(jīng)費；
其他費用如審計費、商會會費、會議費和離、退休干部費用等。
由于收入來源渠道減少而支出項目沒有相對減少，2001年ABC公司總部出現(xiàn)了虧損，總公司和子公司又是分別納稅，這就可能會導致總公司的費用不能完全進入稅前，雖然總公司的虧損可以與子公司上繳的利潤對沖，實行差額計稅，但由于總公司從子公司取得的是稅后利潤，總公司的費用沒有進入第一道所得稅的稅前，所以總體的納稅結(jié)果是不一樣的?，F(xiàn)用具體的數(shù)據(jù)進行比較。
假設(shè)ABC公司本年度的虧損1000萬元，D公司本年度的利潤2000萬元，試以兩種情況分析：
?。?）總公司的虧損不在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=2000？？3%=660萬元
總公司從子公司分得利潤=1340（稅后利潤）？？0%（股本比例）=1206萬元
總公司應(yīng)繳稅金=（1206分紅-1000虧損）？？3%=67.98萬元
整體納稅=660+67.98=727.98萬元
?。?）總公司的虧損（費用）在子公司的稅前扣除
子公司應(yīng)繳稅金=（2000利潤-1000虧損）？？3%=330萬元
總公司從子公司分得利潤=670（稅后利潤）？？0%（股本比例）=603萬元
總公司應(yīng)繳稅金=603？？3%=198.99萬元
整體納稅=330+198.99=528.99萬元
第二種方式比第一種方式節(jié)稅=727.98-528.99=198.99萬元
?。?）節(jié)約的原因分析
將1000萬元虧損計入子公司稅前，為子公司節(jié)約330萬元稅金
按照差額繳稅法，總公司將1000萬元虧損計入總公司稅前，自己多繳稅金為[603-（1206分紅-1000虧損）] ？？3%=131.01萬元
整體節(jié)約：330-130.01=198.99萬元
由于2001年D公司享受免稅優(yōu)惠，所以該年度整體納稅沒有多大影響，但是在沒有免稅優(yōu)惠的年度，這個問題就應(yīng)引起重視，應(yīng)該考慮通過調(diào)整公司內(nèi)部支出結(jié)構(gòu)來合理節(jié)約稅金。
應(yīng)稅所得多出1元錢，就可能導致多交幾千元的稅。按照國家的稅收政策，應(yīng)稅所得3萬元以下的，適用18%的比例稅率，在3~10萬元之間的，適用 27%；如果超過10萬元，則要按照33%的稅率繳納所得稅。如果一個納稅人的應(yīng)稅收入恰好是10.0001元，就要因此多交6000元的稅。10萬元，被稱為“稅收臨界點”。顯然，如果把應(yīng)稅所得正好控制在臨界點以內(nèi)，就能達到節(jié)省幾千元稅收的目的。
一家建材公司，有可能以供料為主，這就要交營業(yè)稅；如果以銷售為主，就要交增值稅。建材公司的加價加到多少，對上交增值稅合適，對下交營業(yè)稅合適，這也是稅收臨界點。稅收籌劃師所做的，就是測算這個臨界點，設(shè)計稅收模型，公司在注冊時，就可以據(jù)此選擇組織形式和經(jīng)營范圍。
農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授葛長銀以上述兩個簡單、有些極端的案例告訴記者什么是稅收籌劃：“稅收籌劃對稅收方案進行優(yōu)化選擇，是一種事前行為，比如產(chǎn)品的定價、選擇低稅區(qū)成立公司等。最重要的，節(jié)稅是根據(jù)國家稅收的政策導向，在法律允許的范圍之內(nèi)，是合法的?！闭崭痖L銀的理解，“稅收籌劃”正在破土而出，行業(yè)特征日漸明顯。
-當稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅
的違規(guī)成本正在加大，急于節(jié)省開支的企
業(yè)，不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃
在交了大筆的稅金或者因為偷逃稅款在法律面前碰了壁之后，一些企業(yè)才意識到稅收原來還需要籌劃。在記者看到的一個籌劃案例中，一家公司利潤增長了 54.6%，而所得稅卻增長了101.6%.所得稅的增長比例明顯超過了利潤的增長比例。而僅是針對這個所得稅項目的節(jié)稅方案，就使得這家企業(yè)節(jié)約稅金 198萬元。嘗到甜頭的企業(yè)很快就意識到了稅收籌劃的必要以及籌劃的空間，企業(yè)對稅收籌劃的需求開始逐步顯現(xiàn)。
急于拓展業(yè)務(wù)渠道的中介-稅收籌劃機構(gòu)，也因此找到了新的利潤增長點。波利瑞斯國際投資顧問公司CEO周麗霞說，波利瑞斯是在為企業(yè)做投資顧問時，才感覺到稅收籌劃的重要性，而真正切入到“稅收籌劃”業(yè)務(wù)，是從給企業(yè)整理亂賬開始的。投資前需要注冊什么樣的企業(yè)；外資采用什么樣的合作方式才能享受到稅收優(yōu)惠，企業(yè)在運營過程中，究竟能合理合法利用到哪些稅收政策，這對一個企業(yè)來說顯得日漸重要。實際上，絕大多數(shù)企業(yè)都想規(guī)范經(jīng)營。在波利瑞斯接觸到的公司中，往往由于財務(wù)人員、管理人員對稅法一知半解，賬目混亂，造成漏稅。而這些公司在整理亂賬之后，還是樂于補齊稅收，然后轉(zhuǎn)入規(guī)范運作、規(guī)范經(jīng)營。
稅收籌劃被關(guān)注的另一個不容忽視的原因是稅收征管力度的加強。年初，美國的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國的“查稅風暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場稅收風暴的一個小小高潮。10月15日，新的《稅收征管法實施細則》即將啟用。當稅收監(jiān)管的弦越繃越緊，企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，要節(jié)省稅收開支，企業(yè)不得不把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃。此外，一些規(guī)模慢慢擴大的小企業(yè)，也開始尋求規(guī)范的稅收運作。
提起稅收籌劃，人們很容易聯(lián)想到“避稅”，當一種環(huán)境不再適合生存，“避稅”便拐了一個彎，從原來含混不清的道路上拐到正道上來了。葛長銀不認為“稅收籌劃”是在“避稅”的土壤上成長起來的，盡管二者有著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。稅收籌劃其實是個舶來品，20世紀90年代從西方引進的。在一些國家節(jié)稅的觀念相當普及，正如節(jié)水、節(jié)電。成熟的稅收籌劃往往是，做任何一個項目報告，首先考慮到稅務(wù)問題，把稅收放到一個很重要的地位。至少目前，國內(nèi)的項目報告還很少考慮或者只是粗線條的考慮稅收。
稅收籌劃的概念在學術(shù)界首先引進，其后一些會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所開始關(guān)注。一些論文發(fā)表出來，會計師、稅務(wù)師是為自己代理的朦朧的籌劃行為找到了理論依據(jù)。在日趨激烈的事務(wù)所的競爭當中，稅收籌劃為其拓展了一條業(yè)務(wù)渠道。
大家固有的想法是：“少交稅”就是挖社會主義墻角。事實上如果符合稅法的導向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對整個經(jīng)濟建設(shè)來說是非常有利的。一些事務(wù)所、理論界的專家們，在吃透稅法以后，就會知道稅法怎樣使用，當然，守法是一個大前提。但是，一些企業(yè)不去研究這方面的問題，很多的優(yōu)惠政策沒有享受到。這就出現(xiàn)一個問題：企業(yè)的行為與國家的政策導向沒有配合上。企業(yè)不想交稅，又想省錢，從而導致一些企業(yè)蠻干，不交稅、少交稅?，F(xiàn)在做稅收籌劃的企業(yè)，守法意識都比較強?！叭绻覀儗⒁粋€處于33%所得稅稅率地區(qū)的企業(yè)，遷至適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，就可以節(jié)約18%的所得稅。這樣，國家是少收稅了，但是，從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國家稅法鼓勵和倡導的，從長遠的觀點看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動下，經(jīng)濟發(fā)展了，國家的整體稅收就會增加?！备痖L銀如此解釋合法節(jié)稅的精神。
9月末，由葛長銀及其稅收籌劃課題組編著的國內(nèi)第一本《合法節(jié)稅實務(wù)指南》出版。僅在幾年前，市面上還充斥著《合理避稅寶典》、《如何合理避稅》之類的書籍?！昂侠怼迸c“合法”，措辭之差，不知是否預示著合法的稅收籌劃的生命力。
-面對稅收籌劃朦朧而旺盛的市場需求，
籌劃人員整體素質(zhì)高低與市場運作規(guī)范與
否決定著這個行業(yè)將來能否長大成人
周麗霞對剛剛顯山露水的這一行業(yè)報以厚望：“《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)代理的有關(guān)規(guī)定，實際上已經(jīng)給了稅收籌劃者發(fā)展空間，臺子已經(jīng)搭好，剩下的就是納稅人與代理人之間如何唱好這臺戲了?！痹跒槠髽I(yè)做整體投資顧問時，她把稅收籌劃作為很重要的一部分。但是，在稅收籌劃這一概念剛剛露出尖尖角，一切供應(yīng)和需求尚且模糊，真正對稅收籌劃有明確需求的很少，100家企業(yè)中，恐怕有95家沒有稅收籌劃的概念。較早覺醒的一小部分企業(yè)，多數(shù)屬于民營企業(yè)。而且到目前為止，所做的這些籌劃，恐怕還不能稱得上真正的籌劃。更具規(guī)模、更系統(tǒng)、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃者的共同努力。
盡管一直熱衷于稅收籌劃，但葛長銀正式有意識的操作稅收籌劃，也只是在去年研究生開稅收籌劃課。作為研究課題，葛的課題組目前為幾家企業(yè)做籌劃。在籌劃的過程中，企業(yè)的需求意識才變得明晰。今年7月，葛長銀去云南力量生物制品有限公司時，該公司已經(jīng)設(shè)立了稅務(wù)科。而對于云南力量，稅收籌劃的概念是4月底葛在為其做整體發(fā)展戰(zhàn)略時剛剛導入的。葛90年代初下海任某公司的財務(wù)總監(jiān)，1997年回到大學任教。憑借在企業(yè)中摸爬滾打的經(jīng)驗，他意識到稅收是企業(yè)與國家聯(lián)系的唯一紐帶，這是所有關(guān)系的焦點。
盡管剛剛揭開面紗，一些走在前頭的稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)開始大大方方地“吆喝”著做生意。據(jù)報道，日前開通的“武漢稅務(wù)代理網(wǎng)”就公開設(shè)置了“稅收籌劃服務(wù)”專欄，主辦這一網(wǎng)站的江城稅務(wù)師事務(wù)所連日來“接單”不斷。
管理層顯然已經(jīng)了解和感受到稅收籌劃旺盛的市場需求和強勁的發(fā)展勢頭。國家稅務(wù)總局反避稅處處長蘇曉魯曾表示，從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)可以幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。稅收籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，目前還沒有明確的法律概念。他告誡，稅收籌劃機構(gòu)應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。蘇曉魯這番講話被多次引用，并被視為管理層對稅收籌劃的一種 “默認”。
接受本報記者采訪時，有著20年稅務(wù)工作經(jīng)驗、10年反避稅工作經(jīng)驗的反避稅處處長說，對于稅收籌劃的態(tài)度，是希望能夠正確引導、能夠規(guī)范這種行為。首先，任何一個個人、任何一個經(jīng)營者，要考慮遵守法律的規(guī)定，按照法律的規(guī)定從事經(jīng)營活動，從依法、合法的角度籌劃稅收。其次，應(yīng)該充分研究、利用各稅的優(yōu)惠政策。最需要強調(diào)的，如果法律確實沒有做出規(guī)定，或者規(guī)定不完善的，必須慎重利用，考慮這個可利用的空間究竟有多大。
畢竟，法律是由執(zhí)法者解釋的，而不是由經(jīng)營者來解釋的。如果這種籌劃嚴重與法律解釋的內(nèi)涵相違背，應(yīng)該追究籌劃人的責任。
無論管理者還是籌劃人，對于稅收籌劃的共同認識是：規(guī)范。對于剛剛破土的籌劃行業(yè)，葛長銀擔心的是，整個行業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，使得一些籌劃滑到避稅的一邊去。因此，稅法建設(shè)要鼓勵稅收籌劃專門人才。2~3年內(nèi)，也許會出現(xiàn)稅收籌劃行業(yè)及其籌劃人方面的立法，而這無疑會促進行業(yè)的健康成長。
-征稅與納稅是永久的、高
智力的博弈，稅收管理者的
本意是在發(fā)現(xiàn)避稅或者節(jié)稅
的路之后使之越變越窄；而
納稅人試圖在這條路最終被
堵死之前通過去
站在不同的立場，征稅者與納稅者看到的稅收籌劃人的未來有些不同。蘇曉魯不認為近期會出臺稅收籌劃方面的法律法規(guī)。1996年成立的反避稅處，宗旨在于完善法律法規(guī)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)漏洞，堵塞漏洞，根本目的是要對稅基、稅源實行管理。蘇曉魯認為，“避稅行為的人本身帶有某種有意性，他對稅收造成的損失在某些方面是很嚴重的。避稅行為盡管后果不明顯，如果對避稅行為不有效遏制，就像生態(tài)平衡遭到了破壞。避稅從根本上縮小了稅基，足以威脅到國家的財政收入。因此要加大對納稅人的監(jiān)控力度，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)稅收的漏洞、不足、不完善?！?br>
避稅的概念在各國的法律中沒有明確定義。從法律角度來講，凡是法律不認定為偷稅、不認定為法律規(guī)定的其他違法行為，比如抗稅、欠稅等等嚴重違法行為的，都應(yīng)該列入到一種避稅的范疇。目前的法律并不追究避稅行為的法律責任，這樣，大家就會認為避稅行為是合法的，而對避稅的另一面認識明顯不足。
如果法律沒有某些方面的規(guī)定，經(jīng)營者利用了這些漏洞（比如利用避稅地）達到了某種目的。在這種情況下，法律沒有辦法去管你。另一方面，經(jīng)營者利用了這些漏洞的同時，執(zhí)法部門也發(fā)現(xiàn)了漏洞，并做了補充。補充進去以后，在法律責任追究方面，依然沒有做調(diào)整。但是，在法律上已經(jīng)做了規(guī)定，如果你再利用這些漏洞，在形式上看，就應(yīng)該叫違法。蘇曉魯說，這種形式上的違法，因為沒有相應(yīng)的法律責任，所以解釋為不正當避稅。而前者，叫做正當避稅。
目前，大部分國家沒有對避稅做出行政處罰和法律追究，但是有個別國家，如美國、澳大利亞、英國等，已經(jīng)對不當避稅，按照調(diào)整數(shù)額的一定比例做出處罰。從法律上講，這已經(jīng)提升了一個高度。
權(quán)威人士指出，稅收這個單獨的事件，是一個對立統(tǒng)一體，有征稅就有逃稅，就有偷漏抗欠。只要稅收存在，這種對立就永遠存在。
這是一場長久的博弈，而且是一場高智力的博弈。稅收籌劃從最初在合法與合理甚至合法與不合法之間游移，到現(xiàn)在的急于拐上正道，不再遮遮掩掩。實際上，無論避稅還是節(jié)稅，“籌劃”那條路本已存在。稅收管理者的本意，是在發(fā)現(xiàn)這條路之后，使它越來越窄，而納稅人則要在這條路最終被堵死之前通過。
從國內(nèi)到國際，對于避稅的態(tài)度無不如此。百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港，這些不同特色的避稅港（低稅地），一向是國際大財團設(shè)立子公司的熱土，也成為跨國公司稅收籌劃的熱土。據(jù)有關(guān)資料，面積53平方公里的百慕大，僅國際受控保險公司就多達1400多家，其中有美國公司控制的900多家。這個典型的避稅港上，不征公司所得稅和個人所得稅，不征普通銷售稅。只對遺產(chǎn)課征2%～5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會保障稅；對進口貨物一般課征20%的關(guān)稅。避稅港以各自魅力，吸引著不同類型的公司在那里“安居樂業(yè)”。
由于發(fā)達國家跨國公司較多，出于國家稅收利益考慮，對避稅港多持責難態(tài)度。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）曾發(fā)表題為《確定和消除有害稅收競爭活動》的報告，公布了包括35個國家和地區(qū)在內(nèi)的國際避稅港名單，并警告說，如這些國家和地區(qū)不承諾在2005年前停止其有害稅收競爭活動，將受到OECD 成員國的制裁。其對避稅港的嚴厲態(tài)度可見一斑。
然而，對避稅港持贊同態(tài)度的也大有人在。他們認為避稅港無非是實行低稅政策，一個擁有獨立主權(quán)的國家和地區(qū)，究竟實行高稅政策還是低稅政策，純屬一國的稅收管轄權(quán)問題，他國無權(quán)干涉。市場經(jīng)濟也允許納稅人在法律許可的范圍內(nèi)選擇較低的稅收負擔。只要不違反稅收法律，投資者通過周密的稅收籌劃在避稅港進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不應(yīng)受到非議。
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