稅收籌劃——低稅高效的理財方式

    近年來，隨著我國法制化進程的快速推進，納稅人自我保護意識的迅速提高，稅務代理的積極推行，納稅人越來越多地在法律許可的范圍內謀求低稅負、高效益的理財方案，稅收籌劃應運而生。

    稅收籌劃是指在法律許可的范圍內，通過對納稅主體經營行為的事先籌劃和安排，以達到節(jié)約或延緩稅款支付的一系列行為的總稱。其基本特征表現(xiàn)為合法性、籌劃性、目的性、兼顧性。

    目前，有觀點認為，稅收籌劃會助長偷稅之風，致使納稅人濫用稅收優(yōu)惠條款，削弱稅收杠桿的調控的作用，激化征納雙方的矛盾，減少國家稅收，使原本緊張的財政收入更加捉襟見肘。但稅收籌劃對于企業(yè)財務管理的健全、國家產業(yè)結構調整及宏觀調控目標的實現(xiàn)；稅法體系的完善、財政收入的長足增長具有深遠的意義。因為稅收籌劃的目的在于稅后總體收益最大化，企業(yè)進行稅收籌劃的過程同時也是對稅收政策、財務管理、會計核算及其他相關法律深入研究的過程，這自然推動后進企業(yè)努力改善經營，健全財務；而且稅收籌劃會促使立法機關和稅務部門從立法或政策上對稅制加以改進，減少法律“真空”，從而促進稅法體系的完善和稅務部門監(jiān)管水平的提高；順應國家政策導向進行的投資、籌資、資產重組、產品結構調整和技術革新的稅收籌劃雖然犧牲了財政短期既得利益，但帶來的是企業(yè)管理水平的提高、技術裝備的升級、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，體現(xiàn)了國家產業(yè)結構調整及宏觀調控的目標，最終將使財政收入獲得長足增長。

    企業(yè)的稅收籌劃應在洞察市場經濟動向的基礎上，有機的利用各種有利的經濟環(huán)境與因素，依據(jù)國家政策、法規(guī)導向，借助投資、籌資、生產經營的合理規(guī)化與配置，使稅后收益最大化。這絕非是一個孤立的行為，它有機地融匯于企業(yè)經營決策的全過程，綜合反映了企業(yè)經營決策的素質和水平。

    （一）投資中的籌劃

    投資者在投資興辦企業(yè)時可根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策和自身的實際情況，選擇確定稅負最輕的企業(yè)類型、注冊地點、經濟項目等。比如國家對高新技術產業(yè)、第三產業(yè)、技術轉讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產品等實行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)投資決策時如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內獲取更大的納稅自由度。又如在選擇新辦企業(yè)組織形式時，我國《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定：公司下設的分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔，子公司具有法人資格，獨立承擔民事責任；有限責任公司股東以其出資額對公司債務承擔有限責任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。投資者在決策時如能考慮這些因素，則能預先規(guī)避稅收債務風險。

    （二）資本結構中的籌劃

    企業(yè)籌資的渠道除主權資本外，主要是負債，其中長期負債與主權資本的構成比例稱之為資本結構。資本結構，特別是長期負債的比例不僅關系著企業(yè)的費用和風險，還影響著企業(yè)的稅負和權益資本稅后收益。在稅前投資收益率高于負債成本率的前提下，負債比例的提高將減少所得稅、提高權益資本收益率。因此，企業(yè)通過稅收籌劃，適當提高負債資金比例，有助于增強企業(yè)的獲利能力，并在構筑最佳資本結構的同時達到節(jié)稅的目的。

    （三）商品營銷中的籌劃

    隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)為了拓展市場、占領消費群體，不斷地擴展和深化商品營銷的內涵和外延，重新詮釋固有的營銷理念，尋求新的營銷方式，力求在其中體現(xiàn)出優(yōu)質、便民、讓利的原則。而在銷售方式、售后服務中涉及大量的稅收問題，通過稅收籌劃可以在銷售收入的確認、納稅時間的認定、增值稅進項稅金的抵扣等方面獲取稅收利益。

    如：某大型化妝品超市屬小規(guī)模納稅人，在“五一”大酬賓期間擬選擇一種促銷方式：一是商品七折銷售；二是購物滿200送價值60元的商品；三是購物滿200返現(xiàn)金60元。假定當期銷售額為200元。

    在方式一中，折扣額與銷售額同票開據(jù)，其折扣額可在稅前扣除，應納增值稅額為5．6元；在方式二中，贈送60元的商品視同銷售，應納增值稅額為10．4元；方式三中，應納增值稅額為8元。在三種方式中，消費者同樣獲得60元的優(yōu)惠，促銷效果相同，但方式一將使企業(yè)的稅負最輕。

    （四）資本經營中的稅收籌劃

    伴隨著經濟體制改革的不斷深化，我國的資本市場逐漸發(fā)展壯大，并購交易迅猛發(fā)展，中國已成為國際資本運作舞臺上重要的一員。資本經營的核心是“變”，企業(yè)通過股權置換、合并、分立等形式重組生產要素，改變原有機制的封閉和凝固，克服生產要素的沉淀和低效，使資本在運動中保值、增值。而稅收籌劃在資本經營中也具有突出作用。

    （五）資金時間價值的籌劃

    資金時間價值代表著無風險的社會平均資金利潤率，它在資金所有權和使用權分離后在周轉使用中由于時間因素而形成。它對企業(yè)稅負的影響主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流量方面的差異。現(xiàn)金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的資產，是滿足正常經營開支、清償債務的重要保證，對降低或避免經營風險與財務風險具有十分重要的意義。企業(yè)為了滿足自身的交易動機、預防動機、投機動機，必須保持一定數(shù)量的現(xiàn)金余額。而通過稅收籌劃可以在稅法允許的范圍內盡量延緩現(xiàn)金支付的時間，控制現(xiàn)金支付的比重，有利于企業(yè)保持最佳現(xiàn)金持有量。