納稅籌劃征管知識——賬簿、憑證管理
1.賬簿、憑證的概念
?。?）賬簿。賬簿，亦稱“賬冊”，是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制報表的依據(jù)，也是保存會計資料的重要工具。
賬簿可分為日記賬、明細賬和總賬?？傎~按形式可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
日記賬，也叫序時賬，是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生或完成的先后順序進行登記的賬簿。明細賬，也叫明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細核算資料的分類賬簿?？傎~，也稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供各種資金占用、資金來源、費用成本和收入成果等總括核算的分類賬簿。
?。?）憑證。憑證，是指會計憑證，它是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得或填制的憑證，它是發(fā)生會計事項唯一合法的書面憑證，又是整個會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。
合法的原始憑證，包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的專用性票據(jù)和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政、稅務(wù)部門認可的其他憑證。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按其內(nèi)容應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬方法，加以歸類整理，并據(jù)以確定會計分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；按其填列的科目不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。
2.賬簿、憑證的管理
?。?）賬簿的設(shè)置。賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿以及進貨銷貨登記簿等。
（2）納稅人的財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法報送備案。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。
納稅人、扣繳義務(wù)人采用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機儲存和輸出的會計記錄，可視同會計賬簿，但是應(yīng)當(dāng)打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入或者所得的，應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的其他賬簿。
?。?）賬簿、憑證的保管。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料的保管，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》、《會計檔案管理辦法》以及《私營企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定辦理。如《會計檔案管理辦法》中規(guī)定：①各單位每年形成的會計檔案，要立案裝訂成冊，并移交本單位的檔案部門保管。②對會計檔案必須進行科學(xué)管理，妥善保管，做到存放有序，查找方便，嚴防毀損、散失和泄密。③保管期限分為3年、10年、15年和25年等四種，從會計年度終了后的第1天算起。永久保存的主要是各級財政總決算報表和有關(guān)的涉及外事的憑證、賬簿和報表，以及行政事業(yè)單位的年度決算報表。④會計檔案保管期滿，需要銷毀時，要編制銷毀注冊，經(jīng)批準后方可銷毀。
3.法律責(zé)任
?。?）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料或未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處200 0元以上10000元以下的罰款。
?。?）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上100 00元以下的罰款。
?。?）納稅人采取偽造、變造、涂改、隱匿、擅自銷毀賬簿、發(fā)票或其他憑證，在賬簿上虛增成本，多報費用，減少利潤，進行虛假的納稅申報，或者不報，謊報應(yīng)納稅項目、數(shù)量、收入額，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，都是偷稅行為。若偷稅額占應(yīng)納稅額的10％以上并且數(shù)額在10000元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰后又偷稅的，除稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款外，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處以3年以上，7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。偷稅額不滿10000元或偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款，并處以偷稅額5倍以下的罰款。
?。?）賬簿。賬簿，亦稱“賬冊”，是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制報表的依據(jù)，也是保存會計資料的重要工具。
賬簿可分為日記賬、明細賬和總賬?？傎~按形式可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
日記賬，也叫序時賬，是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生或完成的先后順序進行登記的賬簿。明細賬，也叫明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供明細核算資料的分類賬簿?？傎~，也稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開設(shè)的賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供各種資金占用、資金來源、費用成本和收入成果等總括核算的分類賬簿。
?。?）憑證。憑證，是指會計憑證，它是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得或填制的憑證，它是發(fā)生會計事項唯一合法的書面憑證，又是整個會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。
合法的原始憑證，包括套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的專用性票據(jù)和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政、稅務(wù)部門認可的其他憑證。記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按其內(nèi)容應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬方法，加以歸類整理，并據(jù)以確定會計分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；按其填列的科目不同，可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。
2.賬簿、憑證的管理
?。?）賬簿的設(shè)置。賬簿是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿以及進貨銷貨登記簿等。
（2）納稅人的財務(wù)會計制度或者財務(wù)會計處理辦法報送備案。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。
納稅人、扣繳義務(wù)人采用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機儲存和輸出的會計記錄，可視同會計賬簿，但是應(yīng)當(dāng)打印成書面記錄并完整保存；會計制度不健全，不能通過電子計算機正確、完整計算其收入或者所得的，應(yīng)當(dāng)建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的其他賬簿。
?。?）賬簿、憑證的保管。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料的保管，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》、《會計檔案管理辦法》以及《私營企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定辦理。如《會計檔案管理辦法》中規(guī)定：①各單位每年形成的會計檔案，要立案裝訂成冊，并移交本單位的檔案部門保管。②對會計檔案必須進行科學(xué)管理，妥善保管，做到存放有序，查找方便，嚴防毀損、散失和泄密。③保管期限分為3年、10年、15年和25年等四種，從會計年度終了后的第1天算起。永久保存的主要是各級財政總決算報表和有關(guān)的涉及外事的憑證、賬簿和報表，以及行政事業(yè)單位的年度決算報表。④會計檔案保管期滿，需要銷毀時，要編制銷毀注冊，經(jīng)批準后方可銷毀。
3.法律責(zé)任
?。?）納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料或未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處200 0元以上10000元以下的罰款。
?。?）扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置和保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上100 00元以下的罰款。
?。?）納稅人采取偽造、變造、涂改、隱匿、擅自銷毀賬簿、發(fā)票或其他憑證，在賬簿上虛增成本，多報費用，減少利潤，進行虛假的納稅申報，或者不報，謊報應(yīng)納稅項目、數(shù)量、收入額，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，都是偷稅行為。若偷稅額占應(yīng)納稅額的10％以上并且數(shù)額在10000元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰后又偷稅的，除稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款外，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處以3年以上，7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。偷稅額不滿10000元或偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款，并處以偷稅額5倍以下的罰款。
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