投資決策中的稅收籌劃——企業(yè)組織形式的合理選擇(一)
第一節(jié) 企業(yè)組織形式的合理選擇
一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式
根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。國(guó)際上通常分類為：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
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獨(dú)資企業(yè)，西方也稱“單人業(yè)主制”。它是由某個(gè)人出資創(chuàng)辦的，有很大的自由度，只要不違法，愛怎么經(jīng)營(yíng)就怎么經(jīng)營(yíng)，要雇多少人，貸多少款，全由業(yè)主自己決定。賺了錢，交了稅，一切聽從業(yè)主的分配；賠了本，欠了債，全由業(yè)主的資產(chǎn)來抵償。我國(guó)的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)很多屬于此類企業(yè)。
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合伙企業(yè)是由幾個(gè)人、幾十人，甚至幾百人聯(lián)合起來共同出資創(chuàng)辦的企業(yè)。它不同于所有權(quán)和管理權(quán)分離的公司企業(yè)。它通常是依合同或協(xié)議湊合組織起來的，結(jié)構(gòu)較不穩(wěn)定。合伙人對(duì)整個(gè)合伙企業(yè)所欠的債務(wù)負(fù)有無限的責(zé)任。合伙企業(yè)不如獨(dú)資企業(yè)自由，決策通常要合伙人集體做出，但它具有一定的企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)。
以上兩類企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。
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公司企業(yè)是按所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司指不通過發(fā)行股票，而由為數(shù)不多的股東集資組建的公司（一般由2人以上50人以下股東共同出資設(shè)立），其資本無需劃分為等額股份，股東在出讓股權(quán)時(shí)受到一定的限制。在有限責(zé)任公司中，董事和高層經(jīng)理人員往往具有股東身份，使所有權(quán)和管理權(quán)的分離程度不如股份有限公司那樣高。有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)狀況不必向社會(huì)披露，公司的設(shè)立和解散程序比較簡(jiǎn)單，管理機(jī)構(gòu)也比較簡(jiǎn)單，比較適合中小型企業(yè)。
股份有限公司是把全部資本劃分為等額股份，通過發(fā)行股票籌集資本的公司，又分為在證券市場(chǎng)上市的公司和非上市的公司。股東一旦認(rèn)購(gòu)股票，就不能向公司退股，但可以通過證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓其股票。股份有限公司的優(yōu)勢(shì)是：經(jīng)過批準(zhǔn)它可以向社會(huì)大規(guī)模地籌集資金，使某些需要大量資本的企業(yè)在短期內(nèi)得以成立，有利于資本的市場(chǎng)化和公眾化，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)置于社會(huì)大眾的監(jiān)督之下。當(dāng)股東認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，會(huì)拋售股票，這成為對(duì)公司經(jīng)理人員的強(qiáng)大外部約束力量。但股份有限公司的創(chuàng)辦和歇業(yè)程序復(fù)雜，公司所有權(quán)和管理權(quán)的分離帶來兩者協(xié)調(diào)上的困難，同時(shí)由于公司要向外披露經(jīng)營(yíng)狀況，商業(yè)秘密難于保守。這種組織形式比較適合大中型企業(yè)。
公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，是現(xiàn)代企業(yè)組織中的一種重要形式，它有效地實(shí)現(xiàn)了出資者所有權(quán)和管理權(quán)的分離，具有資金籌集廣泛、投資風(fēng)險(xiǎn)有限、組織制度科學(xué)等特點(diǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)組織形式中具有典型和代表性。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，公司企業(yè)將成為我國(guó)企業(yè)組織形式的主體。公司企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模，必定不斷進(jìn)行再投資，投資過程將會(huì)成立眾多分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)分支機(jī)構(gòu)與公司企業(yè)是受控還是所屬，可分為母子公司與總分公司。如果新辦企業(yè)是原公司企業(yè)所屬就稱為總公司與分公司的關(guān)系；如果新辦企業(yè)是原公司所控制，則稱為母公司與子公司的關(guān)系。區(qū)分總分公司與母子公司的關(guān)鍵是看新辦公司與原公司是否為同一法人主體。一般認(rèn)為，分公司是總公司的派出機(jī)構(gòu)，與總公司是同一法人實(shí)體，從而兩者間適用匯總納稅，直接抵扣有關(guān)稅收規(guī)定；而母公司雖然控制著子公司的部分股權(quán)，但在法律上認(rèn)定二者之間是非同一法人實(shí)體的關(guān)系，因而不能按匯總納稅等規(guī)定來處理稅務(wù)當(dāng)局與他們之間的關(guān)系。一些國(guó)家在公司法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)之間具有母子關(guān)系者必須以一家公司擁有另一家公司至少50％以上的股權(quán)為準(zhǔn)，而另一些國(guó)家則沒有明確規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。但稅收協(xié)定規(guī)定的母子企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，則以“直接或間接控制另一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”為準(zhǔn)。
二、企業(yè)組織形式不同的稅收影響
不同的企業(yè)組織形式會(huì)有不同的稅負(fù)水平。因此，投資者在組建企業(yè)或擬設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，就必須考慮不同企業(yè)組織形式給企業(yè)帶來的影響。
?。ㄒ唬┕酒髽I(yè)與合伙企業(yè)的比較選擇
目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一道個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得個(gè)人收益的個(gè)人所得稅。例如：某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)，年盈利400000元，該企業(yè)若采用合伙形式經(jīng)營(yíng)（假設(shè)由4人合伙設(shè)立），依現(xiàn)行稅制規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅133250元（400000×35％－6750），稅后利潤(rùn)為266750元。若按公司企業(yè)形式組織經(jīng)營(yíng)，則除繳納公司所得稅132000元（40000 0×33％）外，稅后利潤(rùn)268000元，假設(shè)全部作為股息分配，則還需繳納個(gè)人所得稅87050元（268000×35％－6750），其稅后凈收益為180950元（268000－87050）。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅858 00元。因此，面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)的情況，納稅人便會(huì)做出不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。當(dāng)然，以什么樣的形式組建企業(yè)，并不只考慮稅收問題。
（二）子公司與分公司的比較選擇
由于各國(guó)的稅負(fù)水平不同，一些低稅國(guó)、低稅地區(qū)可能對(duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤(rùn)不征稅或只征較低的稅收，并與其他國(guó)家、地區(qū)廣泛簽訂稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤(rùn)不征或少征預(yù)提稅。因此跨國(guó)納稅人常樂于在這些低稅國(guó)家和地區(qū)建立子公司或分公司，用來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，躲避高稅國(guó)稅收。當(dāng)然，子公司和分公司在稅負(fù)水平上仍有區(qū)別，這就要求一個(gè)企業(yè)在國(guó)外或外地投資時(shí)，必須在建立子公司和分公司之間進(jìn)行權(quán)衡。
子公司是相對(duì)于母公司而言，分公司是相對(duì)于總公司而言，它們是現(xiàn)代大公司企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)常見的組織形式。大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司法人（子公司）和分公司在稅收上有不同的規(guī)定，在稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面，也互有差別。
設(shè)立子公司可能有以下好處：
（1）母公司在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任（雖然子公司的有些債務(wù)需母公司擔(dān)保）。而設(shè)立分公司，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。
（2）子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面。而分公司則要向總公司報(bào)告全面的情況。
（3）子公司有可能在東道國(guó)得到更多的客戶。
（4）子公司可享受東道國(guó)給其居民公司同等的稅收優(yōu)惠待遇。
（5）東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累計(jì)利潤(rùn)可以得到遞延納稅的好處。
（6）許多國(guó)家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，這樣子公司就可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的稅收籌劃。
?。?）子公司可以享得集團(tuán)內(nèi)部因轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增益免稅的好處。
（8）跨國(guó)公司在設(shè)有子公司的所在國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加便利。
（9）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接費(fèi)等，要比分公司向總公司支付更能得到稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。
（10）子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司匯回總公司靈活得多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收收益。
（11）母公司轉(zhuǎn)售子公司的股票增益通?？梢韵碛忻舛惖恼疹?，而總公司出售分公司資產(chǎn)取得的資本增益則要征稅。
（12）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有的要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。
（13）許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
（14）某些國(guó)家子公司適用的所得稅率比分公司低。
設(shè)立分公司可能有以下好處：
（1）分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較簡(jiǎn)單。辦子公司要按照國(guó)家法律辦理相當(dāng)多的手續(xù)，并且需要具備一定的條件，在公司成立時(shí)需要繳納一筆注冊(cè)登記稅或印花稅，開業(yè)以后還要接受當(dāng)?shù)卣芾聿块T的監(jiān)督等。設(shè)立分公司則沒有那么多的手續(xù)，許多國(guó)家一般不要求分公司在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)前繳納注冊(cè)登記稅，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一般不必非得公開，而且一般由總公司直接控制分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此在管理上顯得方便些。
（2）分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用一般比子公司節(jié)省。
（3）總公司擁有分公司的資本，在東道國(guó)通常不必繳納資本稅和印花稅。
（4）分公司支付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅。
（5）子公司（特別是合資公司）往往需要東道國(guó)的投資者參加，而分公司則不需要。
?。?）在經(jīng)營(yíng)初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可以抵消總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（7）分公司和總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所得權(quán)的變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。
可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能計(jì)入母公司的賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可以計(jì)入總公司的賬上。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在外國(guó)或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可在進(jìn)入一地的初期，針對(duì)初到一地對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不太熟悉，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性比較大的情況，考慮設(shè)立一個(gè)分公司，從而使在外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時(shí)減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。而在生產(chǎn)走向正軌，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受外地利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定上享有的優(yōu)惠。當(dāng)然，這里所講的只是問題的一個(gè)方面，在實(shí)際稅收籌劃中，往往需要綜合分析、比較各方面因素后才能對(duì)是否在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)及設(shè)立什么樣的分支機(jī)構(gòu)做出抉擇。
?。ㄈ┧綘I(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的比較選擇
1.私營(yíng)經(jīng)濟(jì)與私營(yíng)企業(yè)。
私營(yíng)經(jīng)濟(jì)存在雇傭勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)成分。它既與公有制經(jīng)濟(jì)相對(duì)立，又與勞動(dòng)者的個(gè)體經(jīng)濟(jì)相區(qū)別。其質(zhì)的規(guī)定性是：生產(chǎn)資料歸私人企業(yè)主所有；勞動(dòng)過程表現(xiàn)為在企業(yè)主的指揮和監(jiān)督下的雇傭勞動(dòng)者與其占有的生產(chǎn)資料相結(jié)合的過程；勞動(dòng)產(chǎn)品歸企業(yè)占有和支配。私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)主和勞動(dòng)者的關(guān)系是雇傭與被雇傭、剝削與被剝削的關(guān)系。它活動(dòng)的根本目的是獲取雇傭勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余價(jià)值。在資本主義社會(huì)，它是占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)成分。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是：（1）是社會(huì)主義公有經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充；在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中只占極少的比重；只能在一定程度上發(fā)展和一定范圍內(nèi)活動(dòng)。（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的制約。（3）在私營(yíng)企業(yè)中就業(yè)的勞動(dòng)者的政治權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利受到國(guó)家法律的保障。（4）自發(fā)性受到極大的抑制。社會(huì)主義國(guó)家對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)除了通過行政手段實(shí)施引導(dǎo)、監(jiān)督和管理外，還用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段保護(hù)其合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，限制和打擊其非法行為。
私營(yíng)企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”，是指由私人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，有資本家私有企業(yè)和勞動(dòng)者私有企業(yè)等類型。其生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由自己或雇傭的管理人員管理；資金來源有私人獨(dú)自集資或債券集資、貸款投資、發(fā)行股票等。我國(guó)現(xiàn)階段允許勞動(dòng)者私有企業(yè)存在和發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)資本家依法在我國(guó)投資建立各種形式的私人聯(lián)合企業(yè)。
一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式
根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分。國(guó)際上通常分類為：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
?。ㄒ唬┆?dú)資企業(yè)
獨(dú)資企業(yè)，西方也稱“單人業(yè)主制”。它是由某個(gè)人出資創(chuàng)辦的，有很大的自由度，只要不違法，愛怎么經(jīng)營(yíng)就怎么經(jīng)營(yíng)，要雇多少人，貸多少款，全由業(yè)主自己決定。賺了錢，交了稅，一切聽從業(yè)主的分配；賠了本，欠了債，全由業(yè)主的資產(chǎn)來抵償。我國(guó)的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)很多屬于此類企業(yè)。
?。ǘ┖匣锲髽I(yè)
合伙企業(yè)是由幾個(gè)人、幾十人，甚至幾百人聯(lián)合起來共同出資創(chuàng)辦的企業(yè)。它不同于所有權(quán)和管理權(quán)分離的公司企業(yè)。它通常是依合同或協(xié)議湊合組織起來的，結(jié)構(gòu)較不穩(wěn)定。合伙人對(duì)整個(gè)合伙企業(yè)所欠的債務(wù)負(fù)有無限的責(zé)任。合伙企業(yè)不如獨(dú)資企業(yè)自由，決策通常要合伙人集體做出，但它具有一定的企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)。
以上兩類企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任。
?。ㄈ┕酒髽I(yè)
公司企業(yè)是按所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司指不通過發(fā)行股票，而由為數(shù)不多的股東集資組建的公司（一般由2人以上50人以下股東共同出資設(shè)立），其資本無需劃分為等額股份，股東在出讓股權(quán)時(shí)受到一定的限制。在有限責(zé)任公司中，董事和高層經(jīng)理人員往往具有股東身份，使所有權(quán)和管理權(quán)的分離程度不如股份有限公司那樣高。有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)狀況不必向社會(huì)披露，公司的設(shè)立和解散程序比較簡(jiǎn)單，管理機(jī)構(gòu)也比較簡(jiǎn)單，比較適合中小型企業(yè)。
股份有限公司是把全部資本劃分為等額股份，通過發(fā)行股票籌集資本的公司，又分為在證券市場(chǎng)上市的公司和非上市的公司。股東一旦認(rèn)購(gòu)股票，就不能向公司退股，但可以通過證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓其股票。股份有限公司的優(yōu)勢(shì)是：經(jīng)過批準(zhǔn)它可以向社會(huì)大規(guī)模地籌集資金，使某些需要大量資本的企業(yè)在短期內(nèi)得以成立，有利于資本的市場(chǎng)化和公眾化，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)置于社會(huì)大眾的監(jiān)督之下。當(dāng)股東認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，會(huì)拋售股票，這成為對(duì)公司經(jīng)理人員的強(qiáng)大外部約束力量。但股份有限公司的創(chuàng)辦和歇業(yè)程序復(fù)雜，公司所有權(quán)和管理權(quán)的分離帶來兩者協(xié)調(diào)上的困難，同時(shí)由于公司要向外披露經(jīng)營(yíng)狀況，商業(yè)秘密難于保守。這種組織形式比較適合大中型企業(yè)。
公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，是現(xiàn)代企業(yè)組織中的一種重要形式，它有效地實(shí)現(xiàn)了出資者所有權(quán)和管理權(quán)的分離，具有資金籌集廣泛、投資風(fēng)險(xiǎn)有限、組織制度科學(xué)等特點(diǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)組織形式中具有典型和代表性。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，公司企業(yè)將成為我國(guó)企業(yè)組織形式的主體。公司企業(yè)為了擴(kuò)大規(guī)模，必定不斷進(jìn)行再投資，投資過程將會(huì)成立眾多分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)分支機(jī)構(gòu)與公司企業(yè)是受控還是所屬，可分為母子公司與總分公司。如果新辦企業(yè)是原公司企業(yè)所屬就稱為總公司與分公司的關(guān)系；如果新辦企業(yè)是原公司所控制，則稱為母公司與子公司的關(guān)系。區(qū)分總分公司與母子公司的關(guān)鍵是看新辦公司與原公司是否為同一法人主體。一般認(rèn)為，分公司是總公司的派出機(jī)構(gòu)，與總公司是同一法人實(shí)體，從而兩者間適用匯總納稅，直接抵扣有關(guān)稅收規(guī)定；而母公司雖然控制著子公司的部分股權(quán)，但在法律上認(rèn)定二者之間是非同一法人實(shí)體的關(guān)系，因而不能按匯總納稅等規(guī)定來處理稅務(wù)當(dāng)局與他們之間的關(guān)系。一些國(guó)家在公司法規(guī)中規(guī)定，企業(yè)之間具有母子關(guān)系者必須以一家公司擁有另一家公司至少50％以上的股權(quán)為準(zhǔn)，而另一些國(guó)家則沒有明確規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。但稅收協(xié)定規(guī)定的母子企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，則以“直接或間接控制另一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”為準(zhǔn)。
二、企業(yè)組織形式不同的稅收影響
不同的企業(yè)組織形式會(huì)有不同的稅負(fù)水平。因此，投資者在組建企業(yè)或擬設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，就必須考慮不同企業(yè)組織形式給企業(yè)帶來的影響。
?。ㄒ唬┕酒髽I(yè)與合伙企業(yè)的比較選擇
目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一道個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)則不作為公司看待，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得個(gè)人收益的個(gè)人所得稅。例如：某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家企業(yè)，年盈利400000元，該企業(yè)若采用合伙形式經(jīng)營(yíng)（假設(shè)由4人合伙設(shè)立），依現(xiàn)行稅制規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅133250元（400000×35％－6750），稅后利潤(rùn)為266750元。若按公司企業(yè)形式組織經(jīng)營(yíng)，則除繳納公司所得稅132000元（40000 0×33％）外，稅后利潤(rùn)268000元，假設(shè)全部作為股息分配，則還需繳納個(gè)人所得稅87050元（268000×35％－6750），其稅后凈收益為180950元（268000－87050）。與前者相比，多負(fù)擔(dān)所得稅858 00元。因此，面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)的情況，納稅人便會(huì)做出不組織公司，而辦合伙企業(yè)的決策。當(dāng)然，以什么樣的形式組建企業(yè)，并不只考慮稅收問題。
（二）子公司與分公司的比較選擇
由于各國(guó)的稅負(fù)水平不同，一些低稅國(guó)、低稅地區(qū)可能對(duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者的利潤(rùn)不征稅或只征較低的稅收，并與其他國(guó)家、地區(qū)廣泛簽訂稅收協(xié)定，對(duì)分配的稅后利潤(rùn)不征或少征預(yù)提稅。因此跨國(guó)納稅人常樂于在這些低稅國(guó)家和地區(qū)建立子公司或分公司，用來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，躲避高稅國(guó)稅收。當(dāng)然，子公司和分公司在稅負(fù)水平上仍有區(qū)別，這就要求一個(gè)企業(yè)在國(guó)外或外地投資時(shí)，必須在建立子公司和分公司之間進(jìn)行權(quán)衡。
子公司是相對(duì)于母公司而言，分公司是相對(duì)于總公司而言，它們是現(xiàn)代大公司企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)常見的組織形式。大多數(shù)國(guó)家對(duì)公司法人（子公司）和分公司在稅收上有不同的規(guī)定，在稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面，也互有差別。
設(shè)立子公司可能有以下好處：
（1）母公司在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任（雖然子公司的有些債務(wù)需母公司擔(dān)保）。而設(shè)立分公司，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。
（2）子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面。而分公司則要向總公司報(bào)告全面的情況。
（3）子公司有可能在東道國(guó)得到更多的客戶。
（4）子公司可享受東道國(guó)給其居民公司同等的稅收優(yōu)惠待遇。
（5）東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累計(jì)利潤(rùn)可以得到遞延納稅的好處。
（6）許多國(guó)家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，這樣子公司就可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的稅收籌劃。
?。?）子公司可以享得集團(tuán)內(nèi)部因轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增益免稅的好處。
（8）跨國(guó)公司在設(shè)有子公司的所在國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加便利。
（9）子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接費(fèi)等，要比分公司向總公司支付更能得到稅務(wù)當(dāng)局的認(rèn)可。
（10）子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司匯回總公司靈活得多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收收益。
（11）母公司轉(zhuǎn)售子公司的股票增益通?？梢韵碛忻舛惖恼疹?，而總公司出售分公司資產(chǎn)取得的資本增益則要征稅。
（12）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有的要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。
（13）許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
（14）某些國(guó)家子公司適用的所得稅率比分公司低。
設(shè)立分公司可能有以下好處：
（1）分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求也比較簡(jiǎn)單。辦子公司要按照國(guó)家法律辦理相當(dāng)多的手續(xù)，并且需要具備一定的條件，在公司成立時(shí)需要繳納一筆注冊(cè)登記稅或印花稅，開業(yè)以后還要接受當(dāng)?shù)卣芾聿块T的監(jiān)督等。設(shè)立分公司則沒有那么多的手續(xù)，許多國(guó)家一般不要求分公司在從事業(yè)務(wù)活動(dòng)前繳納注冊(cè)登記稅，它們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料一般不必非得公開，而且一般由總公司直接控制分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此在管理上顯得方便些。
（2）分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用一般比子公司節(jié)省。
（3）總公司擁有分公司的資本，在東道國(guó)通常不必繳納資本稅和印花稅。
（4）分公司支付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅。
（5）子公司（特別是合資公司）往往需要東道國(guó)的投資者參加，而分公司則不需要。
?。?）在經(jīng)營(yíng)初期，境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可以抵消總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（7）分公司和總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所得權(quán)的變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。
可見，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能計(jì)入母公司的賬上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可以計(jì)入總公司的賬上。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要在外國(guó)或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可在進(jìn)入一地的初期，針對(duì)初到一地對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不太熟悉，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性比較大的情況，考慮設(shè)立一個(gè)分公司，從而使在外地的開業(yè)虧損能在匯總納稅時(shí)減輕總公司的納稅負(fù)擔(dān)。而在生產(chǎn)走向正軌，對(duì)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受外地利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定上享有的優(yōu)惠。當(dāng)然，這里所講的只是問題的一個(gè)方面，在實(shí)際稅收籌劃中，往往需要綜合分析、比較各方面因素后才能對(duì)是否在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)及設(shè)立什么樣的分支機(jī)構(gòu)做出抉擇。
?。ㄈ┧綘I(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的比較選擇
1.私營(yíng)經(jīng)濟(jì)與私營(yíng)企業(yè)。
私營(yíng)經(jīng)濟(jì)存在雇傭勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)成分。它既與公有制經(jīng)濟(jì)相對(duì)立，又與勞動(dòng)者的個(gè)體經(jīng)濟(jì)相區(qū)別。其質(zhì)的規(guī)定性是：生產(chǎn)資料歸私人企業(yè)主所有；勞動(dòng)過程表現(xiàn)為在企業(yè)主的指揮和監(jiān)督下的雇傭勞動(dòng)者與其占有的生產(chǎn)資料相結(jié)合的過程；勞動(dòng)產(chǎn)品歸企業(yè)占有和支配。私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)主和勞動(dòng)者的關(guān)系是雇傭與被雇傭、剝削與被剝削的關(guān)系。它活動(dòng)的根本目的是獲取雇傭勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余價(jià)值。在資本主義社會(huì)，它是占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)成分。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是：（1）是社會(huì)主義公有經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充；在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中只占極少的比重；只能在一定程度上發(fā)展和一定范圍內(nèi)活動(dòng)。（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的制約。（3）在私營(yíng)企業(yè)中就業(yè)的勞動(dòng)者的政治權(quán)利和經(jīng)濟(jì)權(quán)利受到國(guó)家法律的保障。（4）自發(fā)性受到極大的抑制。社會(huì)主義國(guó)家對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)除了通過行政手段實(shí)施引導(dǎo)、監(jiān)督和管理外，還用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段保護(hù)其合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，限制和打擊其非法行為。
私營(yíng)企業(yè)亦稱“私有企業(yè)”，是指由私人投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，有資本家私有企業(yè)和勞動(dòng)者私有企業(yè)等類型。其生產(chǎn)資料和產(chǎn)品屬私人所有；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由自己或雇傭的管理人員管理；資金來源有私人獨(dú)自集資或債券集資、貸款投資、發(fā)行股票等。我國(guó)現(xiàn)階段允許勞動(dòng)者私有企業(yè)存在和發(fā)展，鼓勵(lì)外國(guó)資本家依法在我國(guó)投資建立各種形式的私人聯(lián)合企業(yè)。
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