作為近年國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的最重要內(nèi)容之一，如今上海營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點政策實施已滿半年。半年過去，改革的初衷是否實現(xiàn)，置身其中的上海納稅人又作何感想？7月初，本報記者再訪上海多家企業(yè)，聽他們暢談“營改增”對自身經(jīng)營產(chǎn)生的影響。
近90%的試點企業(yè)稅負(fù)減輕了
“現(xiàn)在看來，半年前我們的預(yù)測還是保守了。”一見到記者，分眾傳媒控股有限公司的王薇就笑意盈然。
去年底，就在上海“營改增”試點啟動前夕，作為廣告行業(yè)的企業(yè)代表，王薇在接受記者采訪時曾表示，由于改革后企業(yè)購入的機器和電子屏幕將可以實行進(jìn)項稅抵扣，預(yù)計稅負(fù)會有較大下降，“以長寧區(qū)的一個子公司為例，預(yù)計一年可以減少數(shù)百萬元的稅收負(fù)擔(dān)”。但令企業(yè)喜出望外的是，由于稅務(wù)機關(guān)保留了原先對廣告業(yè)實行的差額征稅政策，加之改革后企業(yè)取得的應(yīng)稅服務(wù)和固定資產(chǎn)進(jìn)項稅發(fā)票都可以抵扣，他們的稅負(fù)得到了極大減輕，“仍以長寧區(qū)的這家子公司為例，去年前6個月共繳納營業(yè)稅1400萬元，今年到現(xiàn)在為止，雖然營業(yè)收入比去年同期增長了不少，但增值稅只繳納了30多萬元。”公司財務(wù)總監(jiān)王黎琳笑稱，最近幾個月他們一直都在“偷著樂。”當(dāng)然她也指出，并不是所有廣告業(yè)同行都能像分眾傳媒一樣享受到如此大的減稅利好：“關(guān)鍵還要看企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中設(shè)備成本和人力成本哪個更大，如果是后者那改革的減負(fù)效應(yīng)就要弱一些。”
上海起凡數(shù)字技術(shù)有限公司主要從事通信、計算機軟硬件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和咨詢等服務(wù)，在上海的改革試點中屬于技術(shù)咨詢服務(wù)類企業(yè)。據(jù)負(fù)責(zé)人介紹，今年前半年公司業(yè)務(wù)量急劇擴大，業(yè)務(wù)收入增加了一倍以上。但與此同時，應(yīng)繳增值稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額還減少了許多，原因就是企業(yè)購入的應(yīng)稅服務(wù)、固定資產(chǎn)、應(yīng)稅貨物和加工、修理、修配勞務(wù)的進(jìn)項稅額都可以得到抵扣。“‘營改增’確實較大程度地降低了稅負(fù)，我公司稅負(fù)率已從原征收營業(yè)稅時的5%下降到如今征收增值稅的1.39%.”這位負(fù)責(zé)人同時表示，由于公司開出的增值稅專用發(fā)票在下游企業(yè)能得到抵扣，受此積極效應(yīng)拉動，下游對公司應(yīng)稅服務(wù)的需求大增，預(yù)計全年經(jīng)營收入將增長60%以上。
當(dāng)然，相比上述兩家進(jìn)項稅購入較多的企業(yè)，通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)（上海）有限公司的情況可能更代表了大多數(shù)上�，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點企業(yè)的現(xiàn)狀。作為國內(nèi)從事檢驗檢測的行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)，該公司被納入本次“營改增”范圍的所屬行業(yè)為鑒證咨詢服務(wù)，適用稅率從原先營業(yè)稅體制下的5%改為如今增值稅體制下的6%.一方面，企業(yè)適用稅率提高了1個百分點，而且作為服務(wù)業(yè)，通�？晒┑挚鄣倪M(jìn)項稅項目較少，這讓當(dāng)初包括通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)（上海）有限公司在內(nèi)的許多企業(yè)擔(dān)心改革后稅負(fù)會增加。另一方面，雖然企業(yè)名義稅率提高了1個百分點，但稅基卻縮減為原先的94.3%（營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，增值稅稅基=原營業(yè)稅稅基÷1.06），同時購入的固定資產(chǎn)、貨物運輸?shù)冗M(jìn)項稅可以得到抵扣，這些因素在很大程度上抵消了名義稅率上升增加的稅負(fù)。通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)（上海）有限公司相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，“營改增”后最初兩個月，公司稅負(fù)相比以前確實有所上升，但從3月起，隨著取得的進(jìn)項稅發(fā)票增多，稅負(fù)開始呈現(xiàn)下降趨勢。據(jù)他們測算，今年前半年，公司實際稅負(fù)比原先繳納營業(yè)稅時約下降了10%，“雖然幅度不大，但由于我們納稅的總額度較大，因此節(jié)省下的稅款也較為可觀。”這位負(fù)責(zé)人表示。
來自上海市稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也驗證了納稅人的感覺：實施“營改增”政策以來，全市納入試點范圍的大部分企業(yè)稅負(fù)都有了不同程度的下降。截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40.0%，其中除交通運輸、物流輔助服務(wù)行業(yè)稅負(fù)略有下降外，其他試點行業(yè)稅負(fù)均大幅下降；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.24億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負(fù)有所上升。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，占比89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得以不同程度下降，另有10.9％的企業(yè)（均為一般納稅人）稅負(fù)出現(xiàn)不同程度上升。
交通運輸業(yè)有些“苦樂不均”
上海實施“營改增”以來，社會輿論對改革最大的爭議和擔(dān)憂主要是交通運輸業(yè)稅負(fù)可能大幅增加，而上海稅務(wù)機關(guān)的申報數(shù)據(jù)也顯示，相比大多數(shù)改革后稅負(fù)下降或僅略有上升的行業(yè)，交通運輸業(yè)確實是“營改增”后稅負(fù)增加最多的一個行業(yè)。截至6月15日申報期結(jié)束，全市5547戶交通運輸業(yè)一般納稅人共申報繳納增值稅23.0億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，凈增加稅收1.2億元。不過，其中主要是陸路運輸增加稅收1.5億元，水路運輸、航空運輸及管道運輸均減少了稅收。
記者了解到，即使是整體稅負(fù)上升的陸路運輸行業(yè)，其實具體到單個企業(yè)也是有升有降，苦樂不均。
如上海安吉速馳物流有限公司的情況就較為樂觀。據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人介紹，“營改增”后，他們充分用足稅收政策，進(jìn)行了大量固定資產(chǎn)采購，今年以來新購入多輛鏟車、拖車。同時，公司加強進(jìn)項稅發(fā)票管理，對汽車修理、加油等購入環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，盡量取得增值稅專用發(fā)票，這些措施為企業(yè)帶來不少進(jìn)項稅額。截至目前，公司營業(yè)收入比上年同期增長了10%以上，納稅額卻比從前下降了近一半。
在去年底接受記者采訪時，上海柯萊國際貨運有限公司財務(wù)總監(jiān)張泌曾預(yù)測改革后公司總體稅負(fù)將增加10%以上，原因是自營運輸部分的業(yè)務(wù)從原先繳納3%的營業(yè)稅變成了繳納11%的增值稅，稅率變動較大。不過在改革實施半年后，張泌表示情況要比當(dāng)初的預(yù)計樂觀，眼下公司的總體稅負(fù)與改革前相比基本持平，“原因一方面是支付給省外的運輸費可以差額扣除后再計稅，燃油費用也可以抵扣進(jìn)項稅。另一方面，我們將一些利潤較低又難以取得進(jìn)項稅發(fā)票的新增業(yè)務(wù)外包給了社會上一些規(guī)模更大、成本更低的專業(yè)車隊。”
不過，如果一家運輸企業(yè)并未處在設(shè)備采購周期內(nèi)，同時由于管理原因或其他客觀原因難以取得足夠修理、修配和燃油等進(jìn)項稅發(fā)票的話，稅負(fù)則可能出現(xiàn)上升。比如上海某交通運輸公司就感受到了稅負(fù)的上升。
據(jù)了解，該公司所用卡車都是2011年以前購進(jìn)的，“營改增”后，這些車輛只能計提折舊而不能抵扣增值稅，而企業(yè)當(dāng)前也沒有大量采購新車的計劃，這就導(dǎo)致可供抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅很少。同時，由于該公司的業(yè)務(wù)是全國性的，車輛行駛在全國各地的道路上，一旦快沒有燃料了，駕駛員需要馬上就近尋找加油站。而運輸過程中，若車輛有了故障或發(fā)生了事故需要維修，也只能就地尋找修理廠修理。這樣就會面臨以下問題：當(dāng)?shù)氐募佑驼竞托蘩韽S未必有資格開具增值稅專用發(fā)票，即便對方是一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，但按照我國增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供采購方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、國稅稅務(wù)登記證復(fù)印件、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書復(fù)印件、組織機構(gòu)代碼證復(fù)印件和開票信息資料（包括單位名稱、稅號、地址、電話、開戶行名稱和賬號）。因此很多駕駛員為了減少麻煩或節(jié)省時間，不愿意去開具增值稅專用發(fā)票，這些因素也導(dǎo)致企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項稅進(jìn)一步減少。也正由于上述原因，該公司發(fā)現(xiàn)“營改增”以后，雖然理論上有很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項稅了，但由于實際操作過程中的種種限制，其無法取得足夠增值稅進(jìn)項發(fā)票，加上公路運輸管理費、過路過橋費等重頭費用未納入試點抵扣范圍，綜合下來企業(yè)的稅負(fù)增加超過了10%.雖然上海市財政部門會對企業(yè)因為“營改增”導(dǎo)致的稅負(fù)增加給予一定補償，但每個月繳稅資金的直接流出，還是讓公司負(fù)責(zé)人感覺有些心疼。
記者了解到，改革以來，類似上面這家公司的上海交通運輸企業(yè)還有不少。但值得一提的是，由于“營改增”后下游企業(yè)取得的貨物運輸發(fā)票抵扣率從原先的7%上升到11%，這些運輸企業(yè)的下游客戶將因此新增抵扣稅額，從整體產(chǎn)業(yè)鏈來看，稅負(fù)減輕了。
下游也是“大贏家”
“客戶看到我們開增值稅專用發(fā)票開心壞了。”分眾傳媒控股有限公司財務(wù)總監(jiān)王黎琳風(fēng)趣地描述了公司客戶對“營改增”的反應(yīng)。而記者采訪中也了解到，如果單以得到的減稅“實惠”來說，上海“營改增”的最大受益者還不是10多萬戶稅負(fù)減輕的試點企業(yè)，而是分布在全國各地、購買前者的應(yīng)稅服務(wù)的下游企業(yè)。
上海通用汽車有限公司作為一個整車生產(chǎn)企業(yè)，屬原增值稅一般納稅人，但它也能從本次改革中受益，這主要體現(xiàn)在公司從試點企業(yè)購進(jìn)的廣告服務(wù)和研發(fā)服務(wù)進(jìn)項稅收都可以得到抵扣，采購成本的下降使企業(yè)購買服務(wù)的規(guī)模和服務(wù)數(shù)量有所增加。公司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，與上年同期比較，購買的試點企業(yè)現(xiàn)代服務(wù)金額增長了約10%左右，從長期來看，“營改增”能夠讓作為制造業(yè)的該企業(yè)降本增效，提高市場競爭力。
錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司是一家德國投資的全國性商業(yè)企業(yè)。公司稅務(wù)部經(jīng)理沈菲告訴記者，上海“營改增”以后，全國的麥德龍門店從上海的試點企業(yè)購買運輸、咨詢、審計、廣告設(shè)計等方面的服務(wù)都可以獲得進(jìn)項稅抵扣了，對于增加企業(yè)盈利水平產(chǎn)生了積極影響。更重要的是，改革讓公司德方投資者看到了我國在完善稅制、改善發(fā)展環(huán)境方面的努力和成效，更加堅定了在中國內(nèi)地扎根發(fā)展的決心。
當(dāng)然，一家企業(yè)能不能以及能分享到多少“營改增”帶來的減負(fù)利好，除了稅收政策設(shè)計外，還要看企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位和“發(fā)言權(quán)”的大小。上海家化聯(lián)合股份有限公司是國內(nèi)日化行業(yè)中少有的能與跨國公司開展全方位競爭的本土企業(yè)，擁有國際水準(zhǔn)的研發(fā)和品牌管理能力。但就是這樣一家頗具規(guī)模與實力的企業(yè)，在與上游廣告商的利益博弈中也常常不能如愿以償，“‘營改增’以后，談判時廣告商會報出‘含稅價’和‘不含稅價’，不肯把稅改的利益都轉(zhuǎn)移給我們。至于電視臺就更是強勢，利益基本都被他們自己留下了。”據(jù)公司財務(wù)總監(jiān)丁逸菁介紹，面對不同的上游企業(yè)，他們能得到的稅收利益也有所不同，但“營改增”的確增加了企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣，節(jié)約了一些稅收成本。
據(jù)上海市稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)計，截至6月15日申報期結(jié)束，上海“營改增”試點一般納稅人開給非試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票496.3萬份，稅額為77.7億元。與改革前抵扣范圍相比，這些試點企業(yè)的下游受票企業(yè)可新增抵扣稅額58.0億元。其中來自交通運輸服務(wù)進(jìn)項稅額新增抵扣（11%減去7%部分）11.2億元，來自部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額新增抵扣46.8億元。可以說，原增值稅一般納稅人因進(jìn)項稅抵扣內(nèi)容增加，成為上海“營改增”后享受減稅實惠最大的一個群體。
眾望所歸盼“擴圍”
作為一個分支機構(gòu)和合作伙伴都遍布全國的企業(yè)，面對目前的“營改增”政策，分眾傳媒控股有限公司的財務(wù)總監(jiān)王黎琳開心之余也有自己的煩惱。
王黎琳的第一個煩惱就是上海的機構(gòu)和外地分支機構(gòu)財務(wù)管理制度的不同：前者按增值稅制度核算，后者則需要按營業(yè)稅制度核算，作為在境外上市的企業(yè)，“跟投資者解釋起來相當(dāng)費勁。”她說。第二個煩惱是企業(yè)有很多服務(wù)供應(yīng)商在尚未實行“營改增”的外地，后者提供給他們的營業(yè)稅發(fā)票不能作為進(jìn)項抵扣，這讓企業(yè)感覺既心疼又糾結(jié)，因為不能因一些稅收利益就放棄了業(yè)務(wù)伙伴。“如果‘營改增’能在全國推開，那我們的煩惱就一掃而空了。”王黎琳說。
英特爾移動通信技術(shù)（上海）有限公司是一家出口研發(fā)服務(wù)企業(yè)，主要為英特爾集團從事與半導(dǎo)體相關(guān)的硬件和軟件的合同研發(fā)活動。上海“營改增”改革以后，該公司的出口研發(fā)服務(wù)收入適用增值稅零稅率，即享受免抵退稅政策，退稅率為6%.據(jù)公司稅務(wù)經(jīng)理夏娟測算，僅此一項預(yù)計今年可獲得退稅約200萬美金。也正因此，位于美國的英特爾集團總部對我國的“營改增”進(jìn)程非常關(guān)心，希望改革地域能盡快擴展到北京、西安等大城市（英特爾在上述城市都設(shè)有研發(fā)中心）。
同樣盼望“營改增”迅速“擴圍”的還有上海家化聯(lián)合股份有限公司。以公司旗下的上海佰草集化妝品有限公司為例，企業(yè)有72%的廣告業(yè)務(wù)購自上海之外的國內(nèi)其他省份，顯而易見，試點地區(qū)越多，他們在與廣告商的博弈中就能越主動一些，受惠力度也能更大一些。
雖然分布在中國的企業(yè)都不屬于試點行業(yè)，但德國的麥德龍集團同樣希望“營改增”試點的地域和范圍能盡快擴大。只不過除了享受更多的進(jìn)項稅抵扣外，他們還有簡化財務(wù)核算、降低納稅成本方面的考慮。錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司稅務(wù)部經(jīng)理沈菲告訴記者，公司在全國各地的門店都以商業(yè)銷售為主，稅收業(yè)務(wù)絕大部分在國稅機關(guān)，但企業(yè)對供貨商提供的一些服務(wù)收入，如賣場的展牌、展位制作和出租收入?yún)s要繳納營業(yè)稅，為了這一小部分收入，企業(yè)需要在地稅機關(guān)再辦理一整套納稅手續(xù)并單獨核算繳納，耗費了較多的管理精力。她說：“如果未來‘營改增’能把我公司的上述營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)也納入增值稅征收范圍，并擴展到全國，那全國門店都會因此降低納稅成本。而且，我們的供貨商也將獲得進(jìn)項稅抵扣的利好。”
而作為上海“營改增”試點中獲利最少的行業(yè)，交通運輸業(yè)對改革的深入和擴展呼聲更為強烈。上�？氯R國際貨運有限公司財務(wù)總監(jiān)張泌就在兩方面提出自己的建議：一是擴大交通運輸業(yè)的進(jìn)項稅抵扣范圍，將過路過橋費等占企業(yè)成本較大比例的項目納入抵扣范圍，并且適當(dāng)考慮企業(yè)在全國運輸過程中難以全部取得燃料和修理、修配增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)實問題；二是將改革繼續(xù)推向全國，使得外省合作企業(yè)也可以憑進(jìn)項稅發(fā)票獲得抵扣，避免重復(fù)納稅，也可以減少稅務(wù)機關(guān)由于目前實行扣額法面臨的征管風(fēng)險。
此外，張泌等人認(rèn)為，目前對交通運輸業(yè)實行11%的增值稅稅率有點高，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整。
