公布修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度和年度納稅申報表(B類)》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》及其填報說明。
修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》和以前相比主要變化如下:
1.根據(jù)《關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表》等報表的通知》(國稅函[2008]801號)的規(guī)定,國家稅務(wù)總局單獨設(shè)計了適用于非居民企業(yè)的季度所得稅申報表因此,本次發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報表》不再適用于在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民納稅人。
2.在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”兩個行次的解釋說明中,將原來的“填報按其會計制度核算”增補為“填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算”,明確了執(zhí)行企業(yè)會計準則核算的企業(yè)如何填報問題。
3.增加“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”、“不征稅收入”、“免稅收入”、“彌補以前年度虧損和實際利潤額”等4個行次,并恢復(fù)“利潤總額”行次。
“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”用于填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人,本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額填入此行。
“不征稅收入”用于填報計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費以及政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
“免稅收入”用于填報計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。
“彌補以前年度虧損”用于填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。
2008年,為適應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實預(yù)繳企業(yè)所得稅和企業(yè)季度申報可以先彌補以前年度虧損問題,以及企業(yè)存在不征稅收入、免稅收入等問題,國家稅務(wù)總局先后下發(fā)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]299號)和《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]635)兩個文件,將“利潤總額”行次改為“實際利潤額”,并規(guī)定“實際利潤額”=“利潤總額”+“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”-“不征稅收入”-“免稅收入”-“彌補以前年度虧損”。
本次修訂恢復(fù)了“利潤總額”行次,并將上述計算過程在申報表上體現(xiàn),細化了申報表的內(nèi)容,完善了申報表的邏輯計算體系。
4.在“應(yīng)納所得稅額”行次解釋中,增加了“當匯總納稅納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)適用不同稅率時,第11行≠第9行×第10行。”的說明。
5.增加“減:特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”行次,用于填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳(征)的所得稅額,建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的項目部,按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳的企業(yè)所得稅填入此行。
6.增加“減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額”,用于填報以前年度多繳的企業(yè)所得稅稅款尚未辦理退稅,并在本納稅年度抵繳的所得稅額。
7.考慮到省內(nèi)經(jīng)營的匯總納稅納稅人,總機構(gòu)應(yīng)分攤的預(yù)繳比例按各省規(guī)定執(zhí)行的因素,分攤比例不再統(tǒng)一定為25%,而是允許根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的實際比例填寫。
8.增加“總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分攤所得稅額”和“總機構(gòu)已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”兩個行次。
9.增加了表內(nèi)關(guān)系公式和表見關(guān)系公式。