為企業(yè)特別是小微企業(yè)“減負”，已成為各界的共識，政策層面亦有積極回應，出臺了一系列稅費減免的措施，特別是近年來大力推進的增值稅改革，更是暗含決策層為企業(yè)“減負”的深意。而在這些積極舉措的背后，映射出企業(yè)負擔偏重這一不爭的事實，每年財政收入的增幅遠高于GDP的增幅，也間接印證了這一判斷。
企業(yè)的稅費結構是否合理？負擔到底有多重？感受如何？這些稅費又有多少通過產(chǎn)業(yè)鏈傳導到消費者身上？政策層面的“減負”效果幾何？還有哪些改進的空間我們提出上述若干疑問，并通過深入到一個個具體而微的企業(yè)，量化并測算其稅費結構，以探索上述疑問，并還原企業(yè)的真實感受。
從原油到汽柴油：
30多道稅費占比油價三分之一
雖然身為民營企業(yè)南京藍燕石化儲運有限公司總經(jīng)理的錢其連，并沒有原油或成品油的進口資質，但是他每天都會記錄下國際油價，算一算進口原油或成品油是虧還是賺。
在今年國內鬧柴油荒的11月初，《第一財經(jīng)日報》記者見到錢其連后，就聽他算了一筆油價賬：現(xiàn)在國際原油平均價為109美元/桶，以6.5桶為一噸、6.4的匯率計算，乘以1.01的關稅，加上812元的消費稅，再乘以1.17的增值稅，加上儲運消耗等300元的雜費，即可得出進口原油的花費大約為6600元/噸。
但錢其連認為，上下游一體化的石油央企的成本遠低于此，而在中石油集團董事長蔣潔敏的眼中，從自采原油到成品油銷售，巨額的稅費導致中石油的成本并不低。
蔣潔敏在中石油10月份的臨時股東大會間隙對記者透露，今年中石油集團繳的稅費會超過4000億元，其中超過千億元的稅費有三個：增值稅、特別收益金和消費稅。
石油產(chǎn)業(yè)“暴利”和“重稅”之間究竟有怎樣的秘密？記者近日從中石油集團內部拿到的一份中石油集團從原油勘探到汽柴油銷售整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅費明細單或許能為我們解開謎團。
上游：稅費“重頭戲”
中石油所繳納的稅費中，上游環(huán)節(jié)的稅費是相對最重的。
從中石油提供的資料中看到，中石油在生產(chǎn)和銷售原油的過程中，需繳納石油特別收益金、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、探礦權使用費、采礦權使用費、企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅這13種稅費。
這13種稅費中最大的一筆就是石油特別收益金，俗稱“暴利稅”。石油特別收益金按原油銷售收入征收，起征點為40美元/桶，實行超價累計稅率。40~45美元的稅率為20%，45~50美元的稅率為25%，50~55美元稅率為30%，55~60美元稅率為35%，60美元以上稅率為40%。例如，在原油價格100美元/桶的情況下，每桶原油需繳納石油特別收益金21.5美元。
資源稅是上游環(huán)節(jié)繳納的另一大稅費。按照新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則有關規(guī)定，石油的資源稅稅率為銷售收入的5%。同樣以原油價格100美元/桶為例，其需繳納的資源稅即為5美元/桶。
這份稅費明細單還顯示，開采原油還要繳納的稅費包括：礦產(chǎn)資源補償費，按原油銷售收入的1%費率征收；企業(yè)所得稅，稅率為25%；增值稅，稅率為17%；城市維護建設稅則以納稅人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率7%；教育費附加與城市維護建設稅計稅基礎相同，費率3%；地方教育費附加也與城市維護建設稅計稅基礎相同，費率2%。
根據(jù)原油開采過程所占用的土地性質和面積不同，還需繳納：采礦權使用費，按礦區(qū)范圍面積逐年繳納，每平方公里每年1000元；探礦權使用費，以勘查年度計算，按區(qū)塊面積逐年繳納，從每平方公里每年繳納100元到每平方公里每年500元；房產(chǎn)稅，依照房產(chǎn)余值計算繳納的稅率為1.2%，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的稅率為12%。
若占用城鎮(zhèn)土地，則繳納土地使用稅，從每平方米年稅額0.6元至50元不等；若占用耕地，則繳納耕地占用稅，每平方米5元至50元不等。
中游：消費稅誰埋單
在煉廠生產(chǎn)和銷售成品油的過程中，除了與上游環(huán)節(jié)同樣要繳納增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅費之外，中石油繳納最多的則是消費稅。
中石油提供的稅費明細單顯示，成品油消費稅實行從量定額征收：汽油單位稅額為1元/升，折合1388元/噸；柴油單位稅額為0.8元/升，折合940.8元/噸；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油的單位稅額也從0.8~1.0元/升不等。
根據(jù)蔣潔敏的說法，中石油今年繳納的消費稅將超過1000億元。“消費稅應該是消費者交納的稅費，而我國現(xiàn)在執(zhí)行的是生產(chǎn)者代征。”蔣潔敏說，因此我們用的成品油中包括了消費稅，這是生產(chǎn)者代消費者交的。
對于“油企代消費者繳納消費稅”的說法，“雖然有一定道理，但最終還是由消費者埋單。”中國石油大學中國油氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究中心主任董秀成表示，為了方便稅款征收，我國的消費稅都是從煉油廠出廠后由煉油企業(yè)代繳，但代繳的稅同時也變成了營業(yè)成本，加入到了汽、柴油價格中，經(jīng)過批發(fā)商、加油站，最終還是由消費者來承擔。
另一方面，對于原油、成品油管道運輸過程中形成的管輸收入，中石油還要繳納營業(yè)稅及相應的城建稅、教育費附加，稅率為3%。
據(jù)中投顧問統(tǒng)計，我國汽油價格中，稅費約占32%左右，柴油約占28%左右。與歐洲國家相比，我國稅率較低，英國的汽油總稅率是61.7%，德國是60.5%，法國是58.1%，意大利是55.4%。但我國稅費高于美國，美國汽油的總稅率大約是13.2%。
下游：稅費轉嫁油價？
在下游銷售環(huán)節(jié)，中石油繳納的稅費與其他企業(yè)并無太大差異。
中石油提供的資料顯示，成品油批發(fā)零售過程中需要繳納的稅費包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等8種稅。
也就是說，成品油價格變化的主要因素來自于上游原油價格和稅費成本。
據(jù)中投顧問統(tǒng)計，從2010年11月1日到2011年11月22日，布倫特、迪拜和辛塔的原油期貨平均價格從81.78美元/桶漲到109.40美元/桶，漲幅為34%；同期，國內成品油價以北京地區(qū)93號汽油價格為例，從6.75元/升漲到7.61元/升，漲幅為13%。
也就是說，相對于原油成本而言，稅費在成品油價格中所占的比例在逐漸提高。“由于大部分稅費與原油價格掛鉤，因此現(xiàn)行稅收機制已成為國際油價帶動國內油價上漲的助推器。”中國國際經(jīng)濟交流中心副秘書長陳永杰表示，我國的成品油價格絕對數(shù)額雖然不高，但是我國油價占人均GDP的比例遠高于美國、英國、日本等國。
陳永杰說，作為資源壟斷企業(yè)，國家應該收走其更多的利潤，而不是把壟斷所得利潤留在企業(yè)中。
在此情況下，錢其連仍然十分期望對民營企業(yè)放開原油和成品油進口的權限，他感嘆道，在1998年前后，國內汽柴油只有2000元/噸左右，現(xiàn)在油價這么高，即使想囤油都囤不起。
另一方面，在國際油價居高不下的情況下，蔣潔敏則呼吁合并相關稅種，提高“暴利稅”起征點，適當減輕上游環(huán)節(jié)的重稅負擔。
