個(gè)人所得稅修正案草案成為史上征集意見(jiàn)最多的法律。
據(jù)悉，全國(guó)人大常委會(huì)目前正對(duì)征集意見(jiàn)進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，并將根據(jù)意見(jiàn)對(duì)草案進(jìn)一步修改。從權(quán)威渠道獲悉，進(jìn)一步修改有望涉及到個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率調(diào)整。
正在征求意見(jiàn)的個(gè)稅修正案草案已經(jīng)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)稅率表的級(jí)距作了調(diào)整，第一級(jí)級(jí)距由5000元調(diào)整為15000元，最高一級(jí)由5萬(wàn)元提高為10萬(wàn)元，稅率5%到35%共五檔。
但由于國(guó)內(nèi)合伙企業(yè)的稅收征管也參照個(gè)體工商戶(hù)，不收取企業(yè)所得稅、只征收個(gè)人所得稅，照此計(jì)算，合伙人月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只要超過(guò)10萬(wàn)就要按35%的稅率繳稅，這比企業(yè)所得稅稅率25%還要高。
因此，個(gè)稅修正案草案實(shí)際上對(duì)現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收政策具有抵消作用，這使得本次部分征求意見(jiàn)將矛頭對(duì)準(zhǔn)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)稅條款上，也引起了立法等相關(guān)部門(mén)的注意。
“先分后稅”遇尷尬
據(jù)了解，目前國(guó)內(nèi)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是按照先分給合伙人后征收個(gè)稅的方式來(lái)納稅的，被稱(chēng)為“先分后稅”，依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）。
規(guī)定稱(chēng)，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶(hù)按五檔累進(jìn)稅率計(jì)繳個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。
“合伙企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)太大，合伙人需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，即企業(yè)的任何風(fēng)險(xiǎn)，如虧損、債務(wù)、罰款都有可能牽涉到合伙人的家庭來(lái)承擔(dān)。”北京得威京會(huì)計(jì)咨詢(xún)有限公司首席稅務(wù)顧問(wèn)郭偉表示，這也正是目前很多企業(yè)不愿采用合伙制的原因，只有那些律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)因?yàn)閲?guó)際化的趨勢(shì)會(huì)采取合伙制。
事實(shí)上，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅、只繳納個(gè)稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。但如果按照個(gè)稅修正案草案的規(guī)定，合伙人月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只要超過(guò)10萬(wàn)就要繳納比企業(yè)所得稅稅率25%還要高的個(gè)稅，反而增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
“因?yàn)槠髽I(yè)小，本來(lái)是要優(yōu)惠的，可是比正常企業(yè)的稅率都高，這說(shuō)不過(guò)去。”一位權(quán)威部門(mén)人士表示。
特殊政策由來(lái)
近年私募股權(quán)投資基金成為合伙企業(yè)的重要組成部分，根據(jù)其合伙人特征，稅收有著不同的征收方式。
如執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅；法人合伙人取得的收益，其企業(yè)所得稅按有關(guān)稅收政策執(zhí)行，即企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。
如果合伙人收入較高，三種納稅方式中，按個(gè)體工商戶(hù)計(jì)算的稅負(fù)最高，納稅人最不劃算。
而在律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)中則大多采取定率征收，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)采取定額征收。即由地方稅務(wù)部門(mén)出臺(tái)文件，根據(jù)綜合稅率相加，給出一個(gè)固定稅率，針對(duì)合伙人征收個(gè)稅。個(gè)體工商戶(hù)有賬冊(cè)，月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較高的按上述稅率表征收；沒(méi)有賬冊(cè)且經(jīng)營(yíng)所得也比較少的，每月按一定額度征收。
如北京市對(duì)律師事務(wù)所合伙人統(tǒng)一按14.5%的稅率征收個(gè)稅，廣州是5%，如果查賬征收，則按照個(gè)體工商戶(hù)稅率表納稅。
郭偉表示，其實(shí)個(gè)稅法中對(duì)個(gè)體工商戶(hù)單獨(dú)做出規(guī)定，并按定額定率征收，完全是因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國(guó)的稅收征管水平所決定的，因?yàn)閷?duì)這些小型法人企業(yè)無(wú)法查賬，也無(wú)法準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。隨著中國(guó)稅務(wù)部門(mén)征管水平的提高，以及中國(guó)稅法統(tǒng)一趨勢(shì)，有必要重新審視這一特殊政策的存在價(jià)值。
盡管如此，目前社會(huì)各界以及立法機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)個(gè)稅的修改，還沒(méi)有統(tǒng)一意見(jiàn)。
一位地方稅務(wù)官員表示，可以下調(diào)個(gè)體工商戶(hù)的稅率，如5%到20%，合伙企業(yè)同樣參照個(gè)體工商的稅率制度即可。郭偉則建議，可以改的徹底些，將法人和自然人進(jìn)行區(qū)分，法人交企業(yè)所得稅，自然人交個(gè)人所得稅，如果遵循了這一最基本的原則，事情也并不復(fù)雜。
