財政部會計司 保監(jiān)會財務(wù)會計部負責(zé)人就《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》
的發(fā)布實施答記者問

　　2009年12月22日，財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號，以下簡稱《規(guī)定》），就保費收入確認和保險合同準備金計量等相關(guān)會計處理問題進行了明確。為了便于理解掌握《規(guī)定》的精神實質(zhì)，確保有效貫徹實施，財政部會計司、保監(jiān)會財務(wù)會計部負責(zé)人就有關(guān)問題回答了記者提問。

　　問：請介紹一下《規(guī)定》的出臺背景和過程。

　　答：我國企業(yè)會計準則體系于2006年發(fā)布并實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同，自2007年1月1日在上市公司實施并逐漸擴大到非上市的金融保險企業(yè)和大中型工商企業(yè)。上市公司實施至今已有三年時間。前兩年度終了，財政部會計司采用“逐日盯市、逐戶分析”方法，對上市公司執(zhí)行會計準則所做深度分析報告表明，會計準則體系在上市公司和非上市企業(yè)平穩(wěn)有效實施，得到了國內(nèi)外的高度認可和廣泛贊譽。世界銀行2009年10月29日完成并正式發(fā)布的《中國會計審計評估報告》認為，“中國改進會計審計準則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家仿效。”

　　中國香港從2005年1月1日開始直接采用國際賬務(wù)報告準則即香港會計準則，并于2007年12月6日與內(nèi)地簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明。兩地會計準則實現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除。但是，在會計準則執(zhí)行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現(xiàn)。比如，在保費收入確認方面，A股年報未進行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，H股年報進行保險風(fēng)險和其他風(fēng)險分拆以及重大保險風(fēng)險測試，導(dǎo)致A+H股年報保費收入確認差異。再如，在保險合同準備金計量方面，A股年報按照保監(jiān)會制定的精算規(guī)定進行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認會計原則計量保險合同準備金，導(dǎo)致A+H股年報保險合同準備金計量金額不同。

　　為切實解決A+H股年報會計準則執(zhí)行差異，財政部于2008年8月7日正式印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第2號》（財會[2008]11號，以下簡稱《2號解釋》），明確提出了A+H股上市公司的會計政策和會計估計應(yīng)當保持一致。保監(jiān)會高度重視此項工作，召開主席辦公會專門研究保險業(yè)如何貫徹施行《2號解釋》，于2009年1月5日正式下發(fā)《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]1號），要求全行業(yè)統(tǒng)一思想，明確提出了“統(tǒng)一執(zhí)行，一步到位”的總體實施方案。

　　基于上述情況，財政部會計司和保監(jiān)會財務(wù)會計部一起，密切配合，廣泛協(xié)調(diào)，在立足國情，借鑒國際，深入分析國際保險合同會計準則最新研究成果和對國內(nèi)保險公司大量實地調(diào)研與模擬測試的基礎(chǔ)上，與保險行業(yè)專家進行了多次討論并達成一致，發(fā)布了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求保險公司編制2009年年度財務(wù)報告開始實施。

　　問：《規(guī)定》主要規(guī)范了哪些內(nèi)容，具有什么特點？

　　答：這次發(fā)布的《規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準備金計量三個方面的內(nèi)容：

　　一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當進行分拆。在現(xiàn)行實務(wù)中，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區(qū)分，均未進行分拆而統(tǒng)一認定為保險合同�！兑�(guī)定》中明確規(guī)定：在能夠單獨計量和區(qū)分時應(yīng)當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理；不能夠單獨計量或區(qū)分的，應(yīng)當進行重大保險風(fēng)險測試。

　　二是要求認定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試。保險人簽發(fā)的含有保險風(fēng)險的合同，目前均未進行重大保險風(fēng)險測試，只要轉(zhuǎn)移了保險風(fēng)險就認定為保險合同，確認保費收入�！兑�(guī)定》要求需要進行重大保險風(fēng)險測試的合同，應(yīng)當在合同初始確認日進行重大保險風(fēng)險測試，測試重點是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認定為保險合同，收取的保費確認為保費收入；未支付重大附加利益的，不認定為保險合同，收取的保費不確認為保費收入。

　　三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準備金。保險人目前均按照法定精算規(guī)定進行計量，將會計準則與監(jiān)管要求合為一體，難以實現(xiàn)公允地反映保險人的負債狀況和經(jīng)營業(yè)績�！兑�(guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值；在保險合同初始確認日，保險人不應(yīng)當確認首日利得但應(yīng)當確認首日損失；保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設(shè)時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎(chǔ)確定。

　　上述內(nèi)容主要表現(xiàn)為三個特點：一是充分借鑒國際最新研究成果并切實考慮我國現(xiàn)行實務(wù)做法；二是適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，保險合同準備金計量從監(jiān)管精算規(guī)定回歸公認會計原則，可以向投資者等提供更加具有決策有用性的會計信息；三是保費收入確認和保險合同準備金負債計量等內(nèi)容，實現(xiàn)了與其他會計準則的內(nèi)在邏輯一致性。

　　問：《規(guī)定》的出臺具有哪些方面的重要意義和深遠影響？

　　答：《規(guī)定》的發(fā)布實施，從長遠來看，對于我國保險業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展和保險會計水平的規(guī)范提升具有重要意義和深遠影響，主要表現(xiàn)在以下五個方面：

　　一是有利于促進保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強保險業(yè)核心競爭力。保險行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，長期以來發(fā)揮著社會穩(wěn)定器的功能。特別是國際金融危機以來，保監(jiān)會一直在引導(dǎo)保險行業(yè)發(fā)揮保險的風(fēng)險管理和保障功能，先后印發(fā)了《關(guān)于加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整進一步發(fā)揮保險保障功能的指導(dǎo)意見》（保監(jiān)發(fā)[2009]11號）和《關(guān)于進一步加強結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)變發(fā)展方式促進壽險業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》（保監(jiān)發(fā)[2009]84號），就保險行業(yè)加快業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、回歸風(fēng)險保障本質(zhì)等積極進行引導(dǎo)并提出明確要求�！兑�(guī)定》引入保險混合合同分拆和重大保險風(fēng)險測試，能夠科學(xué)地認定保險合同和其他合同，真實公允地反映保險公司面臨的保險風(fēng)險和金融風(fēng)險，合理評價風(fēng)險保障產(chǎn)品和投資理財產(chǎn)品的發(fā)展程度，衡量保險保障功能在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮的積極作用，引導(dǎo)保險公司進一步調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增強保險業(yè)核心競爭力，落實保監(jiān)會有關(guān)“防風(fēng)險、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長”的要求，促進我國保險業(yè)和金融體系的健康穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

　　二是更加公允地反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險監(jiān)管。《規(guī)定》建立了易懂、可比、客觀的保險合同準備金計量概念框架，對未來現(xiàn)金流量的合理估計、符合市場實際的折現(xiàn)率、風(fēng)險邊際的顯性化，以及對重大保險風(fēng)險測試和保險合同準備金計量相關(guān)信息更加全面、充分和嚴格的信息披露要求，不僅可以公允地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)價值，也有利于監(jiān)管部門更加清晰全面地評估保險公司所面臨的各項風(fēng)險，提高風(fēng)險監(jiān)管水平和效率。

　　三是有利于適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，推動保險會計規(guī)范提升。妥善處理和協(xié)調(diào)解決會計規(guī)定與監(jiān)管要求的關(guān)系，一直是困擾國內(nèi)外金融保險行業(yè)的難題，也是二十國集團（G20）和金融穩(wěn)定理事會（FSB）正在研究的重要內(nèi)容�！兑�(guī)定》立足國情、借鑒國際，建立了保險合同準備金會計計量原則和要求，有利于我國在會計規(guī)定與監(jiān)管要求相互分離方面積累和總結(jié)經(jīng)驗，并通過相關(guān)實踐鍛煉和培養(yǎng)保險會計和保險精算人才，推動我國保險會計的規(guī)范、提升和發(fā)展。此外，保險合同準備金會計處理與監(jiān)管要求的相對分離，有利于維護會計準則體系的完整性和獨立性，對于解決其他會計規(guī)定與監(jiān)管要求的不同，也具有很好的行業(yè)示范效應(yīng)。

　　四是有利于消除A+H股上市保險公司年報差異，降低我國保險公司境外籌資成本�！兑�(guī)定》的發(fā)布實施，進一步完善了我國企業(yè)會計準則體系，有利于保險公司在A+H股年報中采用相同的會計政策，做出相同的會計估計，對于消除A+H股年報差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用，可以實現(xiàn)保險公司境內(nèi)外編制一套報表、會計師事務(wù)所出具一份審計報告，有效降低保險公司境外籌資成本，推動會計師事務(wù)所境外執(zhí)業(yè)，維護我國經(jīng)濟和信息特別是金融保險信息安全。

　　五是有利于提升我國保險會計地位，增強國際影響力和話語權(quán)。目前，應(yīng)G20峰會的要求，國際會計準則理事會（IASB）正在制定保險合同第二階段會計準則，其中主要內(nèi)容是保險合同準備金計量�！兑�(guī)定》有關(guān)保險合同準備金計量等內(nèi)容，可以說是處于世界領(lǐng)先水平，它的發(fā)布實施，將使我國能夠掌握第一手數(shù)據(jù)資料和實踐經(jīng)驗，鍛造一批優(yōu)秀的保險會計專業(yè)人才，有助于我國通過與IASB持續(xù)趨同工作機制，直接參與IASB保險合同會計準則的制定，施加我國影響，在新一輪國際保險合同會計準則制定過程中切實維護我國保險業(yè)乃至國家利益，從而在國際保險合同會計準則制定方面占據(jù)主動，提升并贏得話語權(quán)。

　　問：《規(guī)定》的發(fā)布實施，是否將對保險公司的財務(wù)狀況、盈利能力和償付能力狀況產(chǎn)生影響？

　　答：《規(guī)定》的發(fā)布實施，對保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償付能力狀況總體業(yè)績影響不大，根據(jù)模擬測試結(jié)果，絕大多數(shù)保險公司執(zhí)行《規(guī)定》后，凈資產(chǎn)和凈利潤會有所增加。

　　一是產(chǎn)險公司保費收入規(guī)�；�本不變，壽險公司保費收入規(guī)模略有下降。保費收入口徑的變化，真實地反映了保險公司的風(fēng)險保障業(yè)務(wù)狀況，并不意味著保險公司實際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會產(chǎn)生實質(zhì)性影響�！兑�(guī)定》的發(fā)布實施也不會影響保險公司的業(yè)務(wù)規(guī)模。

　　二是保險合同準備金負債有一定程度減少，凈資產(chǎn)、利潤總額和內(nèi)含價值會有一定程度增加。為準確掌握《規(guī)定》的出臺對保險公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生的影響，財政部和保監(jiān)會自今年8月份開始選擇了46家保險公司進行模擬測試。模擬測試結(jié)果表明，《規(guī)定》的發(fā)布實施，除個別公司外，對保險公司整體業(yè)績影響不大，凈資產(chǎn)總額和凈利潤總額均有不同程度的增長�！兑�(guī)定》的實施可以改善長期保險合同利潤實現(xiàn)的時間分布，從而增強股東利益的貨幣時間價值效應(yīng)，有效降低保險公司在發(fā)展初期的股東增資壓力和資本占用成本，對保險公司內(nèi)含價值的增長將產(chǎn)生持續(xù)的積極影響。

　　三是保險公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定。根據(jù)會計規(guī)定與監(jiān)管要求相分離的原則，保險公司評估償付能力時，繼續(xù)按照保監(jiān)會制定的法定精算標準計算保險合同準備金，不適用《規(guī)定》有關(guān)保險合同準備金的計量原則。因此，保險公司的償付能力不會因《規(guī)定》的實施而發(fā)生變化，也不會因為實施《規(guī)定》而導(dǎo)致償付能力監(jiān)管標準和要求降低。

　　問：財政部和保監(jiān)會對貫徹落實《規(guī)定》有哪些具體要求？

　　答：《規(guī)定》自保險公司編制2009年年度財務(wù)報告開始實施，時間緊、任務(wù)重、標準嚴、要求高。各保險公司、有關(guān)會計師事務(wù)所、各財政部門和保險監(jiān)管等部門要積極行動起來，扎扎實實做好各項基礎(chǔ)工作，確�！兑�(guī)定》的各項要求落到實處。

　　第一，保險公司應(yīng)當統(tǒng)一思想認識，精心組織安排，有效貫徹落實。保險公司應(yīng)當從貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、促進保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展角度，充分認識有效實施《規(guī)定》的重要意義和深遠影響。保險公司應(yīng)當從大局出發(fā)，從細節(jié)著手，建立科學(xué)合理的公司治理機構(gòu)和有效實施機制，成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的實施工作組，組織相關(guān)人員認真學(xué)習(xí)和研究討論，深刻領(lǐng)會和完整準確把握《規(guī)定》的內(nèi)涵和要求，積極推進保險業(yè)貫徹落實《規(guī)定》的各項內(nèi)容。嚴禁保險公司利用會計政策變更之機，濫用會計準則賦予的會計職業(yè)判斷，操縱公司利潤。

　　第二，會計師事務(wù)所應(yīng)當獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，客觀公正地發(fā)表審計意見。會計師事務(wù)所和注冊會計師對保險公司2009年度財務(wù)報告進行審計時，應(yīng)當在獲取充分適當審計證據(jù)基礎(chǔ)上，客觀評價保險公司在保險混合合同分拆、保險重大保險風(fēng)險測試、保險合同準備金計量方面是否符合《規(guī)定》要求，財務(wù)報表反映的信息是否充分公允，據(jù)此發(fā)表審計意見。

　　第三，各財政部門和各保險監(jiān)管等部門應(yīng)當高度重視，加強領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，認真做好《規(guī)定》的貫徹落實工作。財政部會計司將會同保監(jiān)會財務(wù)會計部等部門和單位成立聯(lián)合工作組，對保險公司執(zhí)行《規(guī)定》進行指導(dǎo)和動態(tài)監(jiān)控，及時研究執(zhí)行中的相關(guān)問題，加強貫徹落實和執(zhí)行情況的檢查，確保《規(guī)定》有效實施到位。各財政部門和保險監(jiān)管等部門要做好統(tǒng)一協(xié)調(diào)和部署工作，制定具體工作方案，明確相關(guān)工作要求，加大宣傳培訓(xùn)和技術(shù)支持力度，及時調(diào)整有關(guān)監(jiān)管制度和政策，積極做好監(jiān)督檢查和監(jiān)管工作。有關(guān)各方在貫徹落實《規(guī)定》和監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當及時報告財政部會計司和保監(jiān)會財務(wù)會計部。