企業(yè)工資和企業(yè)捐贈(zèng)的扣除問(wèn)題
�。ㄒ唬┥鲜兰o(jì)80年代，當(dāng)時(shí)國(guó)營(yíng)企業(yè)自我財(cái)務(wù)約束機(jī)制不健全、國(guó)有資產(chǎn)收益分配制度不完善，為此我國(guó)規(guī)定了企業(yè)工資限額扣除政策，這對(duì)于防止企業(yè)工資過(guò)度發(fā)放，調(diào)節(jié)收入分配，緩解收入分配不公等方面起到了積極作用。但目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)不斷完善，因此，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）對(duì)內(nèi)資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)水平。
�。ǘ┬露惙ㄟM(jìn)一步擴(kuò)大了稅收支持社會(huì)公益捐贈(zèng)的力度，將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈(zèng)稅前扣除比例由3%提高至12%.同時(shí)，借鑒國(guó)際通行作法，將現(xiàn)行對(duì)外資企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除從無(wú)比例限制統(tǒng)一到12%的比例上，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。12%的捐贈(zèng)扣除比例在國(guó)際上屬于較高水平，如美國(guó)為10%，韓國(guó)為7%，荷蘭為6%，比利時(shí)為5%，俄羅斯最高為10%，臺(tái)灣地區(qū)為10%等。新稅法將捐贈(zèng)稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈(zèng)金額相當(dāng)于企業(yè)利潤(rùn)12%的部分都可以得到扣除。按照上述稅前扣除比例和目前企業(yè)公益性捐贈(zèng)的一般水平，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)基本上可以在稅前扣除。實(shí)行捐贈(zèng)扣除比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈(zèng)扣除達(dá)到少繳稅的目的，這是世界上主要國(guó)家和地區(qū)的通行做法。
新稅法的主要優(yōu)惠政策
�。ㄒ唬╆P(guān)于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國(guó)際稅收政策和我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的。考慮到我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國(guó)范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)執(zhí)行政策的操作性問(wèn)題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國(guó)務(wù)院相關(guān)部門(mén)正在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。
�。ǘ╆P(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率在我國(guó)的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。
�。ㄈ╆P(guān)于對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法實(shí)施后，與新稅法同步實(shí)行的實(shí)施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除政策。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
新稅法規(guī)定，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)社會(huì)資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險(xiǎn)投資盡快回收，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。
�。ㄋ模╆P(guān)于對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實(shí)行稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，主要目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國(guó)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。
（五）關(guān)于對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，現(xiàn)行農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。農(nóng)業(yè)是弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，世界各國(guó)一般都對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對(duì)引導(dǎo)社會(huì)向農(nóng)業(yè)的投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，將起到積極作用。
新稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調(diào)整對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過(guò)和實(shí)施。
�。╆P(guān)于對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國(guó)之策，是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)城鎮(zhèn)新成長(zhǎng)勞動(dòng)力、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)村富余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問(wèn)題仍然較為突出。殘疾人員更是社會(huì)弱勢(shì)群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。
稅收優(yōu)惠政策是鼓勵(lì)企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施，國(guó)家近年來(lái)已出臺(tái)了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對(duì)該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類(lèi)企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。（2）實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來(lái)的稅收漏洞。
已經(jīng)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)過(guò)渡措施
為緩解《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)稅負(fù)增加的影響，避免對(duì)老企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)造成不良影響，擬在新稅法實(shí)施后，在一定期間對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧。主要內(nèi)容：（1）原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過(guò)渡照顧，逐步過(guò)渡到新稅法的法定稅率；（2）原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期，在新稅法實(shí)施后最長(zhǎng)不超過(guò)10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠。采取稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡措施，有利于保證新稅法順利實(shí)施。
對(duì)“部分特定區(qū)域”過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策
為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國(guó)繼續(xù)堅(jiān)持改革開(kāi)放的基本政策，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）對(duì)其給予了一定的過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策，即對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
為積極引導(dǎo)西部地區(qū)投資方向，提升西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量，支持西部地區(qū)加快發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，新稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
在“反避稅”方面的界定
反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內(nèi)容之一。借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管工作實(shí)踐，企業(yè)所得稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進(jìn)一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)。
為更好地防止避稅行為，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”條款。增加這些內(nèi)容，進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)立法的內(nèi)容，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的認(rèn)可和規(guī)范有利于保護(hù)本國(guó)居民無(wú)形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，亂攤成本費(fèi)用，侵蝕稅基。
對(duì)“稅前扣除”相關(guān)規(guī)定的調(diào)整
目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對(duì)具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。由于新稅法擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，新稅法實(shí)施后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于名義稅率。
在“稅率”方面有何調(diào)整
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%.同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也容易帶來(lái)稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。
按照十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
