“財產(chǎn)損失涉稅鑒證是注稅行業(yè)經(jīng)過幾年的不懈努力才爭取到的，但如果執(zhí)業(yè)標準不統(tǒng)一，各自為政，就會把好事辦砸了。俗話說：國有國法，行有行規(guī)。沒有規(guī)矩不成方圓。目前涉稅鑒證缺乏執(zhí)業(yè)標準，執(zhí)行起來沒有抓手。我們呼吁相關(guān)部門盡快出臺統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準。”
這是記者在大連一些稅務(wù)師事務(wù)所采訪時聽到的呼聲。
沒有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標準將阻礙涉稅鑒證業(yè)務(wù)開展
一些業(yè)內(nèi)人士反映，因為缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標準，導致各地稅務(wù)機關(guān)的要求不同，稅務(wù)師事務(wù)所的操作程序不同，使這項業(yè)務(wù)存在很大的風險。
大連百信稅務(wù)師事務(wù)所所長張同偉感到，在從事涉稅鑒證的業(yè)務(wù)過程中，業(yè)務(wù)本身并不是工作中的難點，涉稅鑒證的難點主要是由于沒有法律約束和規(guī)范，納稅人對注冊稅務(wù)師的鑒證有時很不配合，導致一些指標不好落實，使報告的真實程度加進很大水分。涉稅鑒證過程中的另一個難點是，稅務(wù)機關(guān)對報告的認同程度和其法律效力問題。也就是納稅人所報送的鑒證報告是必須報送還是僅供稅務(wù)機關(guān)參考，這一問題不明確，也會影響涉稅鑒證業(yè)務(wù)的進一步開展。
從事注冊會計師業(yè)務(wù)主審多年的大連連信稅務(wù)師事務(wù)所副所長李維哲將涉稅業(yè)務(wù)的鑒證標準與注冊會計師的業(yè)務(wù)作了比較，他認為注冊會計師目前從事的鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)出臺了包括鑒證業(yè)務(wù)基本準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則等比較系統(tǒng)的業(yè)務(wù)準則。這些業(yè)務(wù)準則規(guī)范了注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，使注冊會計師能規(guī)范運作，避免了業(yè)務(wù)風險。注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)剛剛開展，也應(yīng)盡早出臺相應(yīng)的業(yè)務(wù)準則，讓事務(wù)所知道涉稅鑒證干什么，怎么干，保證注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)的規(guī)范運作。
制定涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準的原則是什么
大連市稅務(wù)師管理中心圍繞著已開展的企業(yè)財產(chǎn)損失和稅前彌補虧損的兩項涉稅鑒證業(yè)務(wù)，配套出臺了一些具有大連特色的涉稅鑒證執(zhí)業(yè)規(guī)則。運行至今，在規(guī)范注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為、減少注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風險方面起到了較好的作用。從目前已出具的190份企業(yè)財產(chǎn)損失的涉稅鑒證證明和235份稅前彌補虧損的鑒證證明來看，稅務(wù)師事務(wù)所基本能按規(guī)范的標準出具報告，滿足稅務(wù)機關(guān)的需求。但從實踐當中看，所制定的執(zhí)業(yè)規(guī)則還有許多地方有待完善。
大連市稅務(wù)師管理中心副主任曲軍認為，涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準僅僅是從業(yè)務(wù)要求方面對注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范，業(yè)務(wù)標準不可能替代相關(guān)的法律法規(guī)和政府的管理制度，即涉稅鑒證標準不可能解決業(yè)務(wù)要求以外的問題，也不能把相關(guān)具體的稅收政策寫到標準中去。他說：“在業(yè)務(wù)標準的體例方面，許多人希望它是一部事無巨細、詳盡規(guī)定的操作手冊，甚至對諸如鑒證中涉及的企業(yè)收入的確定、成本的核算等具體稅收政策的運用，需要注冊稅務(wù)師進行專業(yè)分析判斷的事項也進行數(shù)量指標的明確規(guī)定，以便注冊稅務(wù)師可以直接運用到具體涉稅鑒證項目中。我認為注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)標準應(yīng)當是對注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)要求方面的基本概括。由于涉稅鑒證業(yè)務(wù)所涉及的稅種、項目有很多，隨著時間的推移還會不斷增加，每個具體的鑒證項目都有其獨特性，因此不可能制定適用于所有鑒證項目的具體規(guī)定，而只能以原則性規(guī)定的形式對注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中的基本規(guī)范進行歸納。所以涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準是原則性的規(guī)范，工作程序方面的規(guī)范�！�
探索涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準的基本框架
關(guān)于涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準應(yīng)包含哪些內(nèi)容，曲軍經(jīng)過一番認真研究，拿出一份“涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準的基本框架”。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準應(yīng)當是綜合性的標準體系，包括各類別涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準，應(yīng)當高度重視基本標準與程序性標準，標準體系應(yīng)當層次清晰，邏輯嚴密，并具有一定的靈活性。涉稅鑒證標準大體包含以下標準：基本標準、工作程序標準、專業(yè)標準、鑒證報告標準。
基本標準是注冊稅務(wù)師執(zhí)行各種涉稅鑒證業(yè)務(wù)的基本規(guī)范。制定的涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準應(yīng)當將各類涉稅鑒證業(yè)務(wù)的共同規(guī)范有機地結(jié)合在一起。
程序性標準是關(guān)于注冊稅務(wù)師通過履行一定的專業(yè)程序完成涉稅鑒證業(yè)務(wù)、保證鑒證質(zhì)量的規(guī)范，包括鑒證業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)約定書的簽訂、鑒證工作計劃、鑒證工作底稿等。注冊稅務(wù)師只有履行必要的涉稅鑒證程序，才能保證質(zhì)量，至少在程序上避免重大的遺漏或疏忽。
專業(yè)性標準是針對不同涉稅鑒證類別的特點，分別對不同類別涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范。根據(jù)我國現(xiàn)行的文件規(guī)定，專業(yè)性標準主要包括企業(yè)所得稅的匯算清繳納稅申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損的鑒證、企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的鑒證等。但目前由于稅收政策的多變，不易制定得過于具體，應(yīng)制定一些原則性要求，不然這個標準會經(jīng)常性的變動。
目前在沒有明確更多的涉稅鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當先制定一個統(tǒng)一的涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準，主要是基本標準和程序性標準，這是事務(wù)所現(xiàn)實工作中最需規(guī)范的內(nèi)容，也便于行業(yè)管理部門日后的監(jiān)督管理。而專業(yè)標準作為行業(yè)管理部門在短時間內(nèi)很難制定出來，何況專業(yè)標準在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時可暫時按相關(guān)的稅收法律法規(guī)執(zhí)行即可。
按這種思路，曲軍認為統(tǒng)一的涉稅鑒證標準的基本框架應(yīng)該包含這樣幾方面的內(nèi)容：總則、鑒證程序、業(yè)務(wù)的承接、鑒證對象、鑒證內(nèi)容標準、證據(jù)、鑒證報告等業(yè)務(wù)的標準。
