國家稅務總局和財政部最近聯合發(fā)布并于今年七月一日開始實施《關于調整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》，通知規(guī)定，內資企業(yè)所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統一調整為每人每月1600元，同時停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
這項規(guī)定的實施，對于大多數內資企業(yè)來說由于較大輻度提高了稅前工資扣除額，無疑明顯減輕了企業(yè)所得稅的負擔。但是企業(yè)在實施這項規(guī)定時，還需要對通知中的一些細節(jié)問題進行深入、準確的理解。
準確理解計稅工資
我國當前會計核算中使用“應付工資”科目核算工資薪金的相關內容，在實際工作中我國不同的企業(yè)對工資薪金進行了不盡相同的細致的內部分類，在一張工資單上可能存在各種“工資”的名稱，比如基本工資、職務工資、書報補貼、交通補貼、房貼……等等不一而足。而企業(yè)對于工資薪金的理解也不盡相同，在對工資薪金進行所得稅的稅前扣除時有的企業(yè)就認為工資薪金只應包括其中的基本工資部分或其中的某幾部分，對于企業(yè)對職工發(fā)放的其他名目的錢物直接計入期間費用，作為正常的稅前扣除。但實際上，由于我國會計與稅務相關規(guī)定的差異，并不是所有的工資薪金都能夠在計繳企業(yè)所得稅之前扣除，也就是說實際工資并不一定等于計稅工資。該通知中所說的“工資”實際上應該是稅務概念中的計稅工資。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中的“工資薪金”概念，即：“工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出�！庇纱丝梢�，通知所說的“工資”實際上包括所有企業(yè)雇員因受雇而取得的企業(yè)報酬，而從發(fā)放形式上，既包括貨幣又包括實物、有價證券。因此，在企業(yè)進行所得稅的匯算時，應將所有符合以上特征的工資性支出予以計算，以免因認識問題而導致逃稅的懲罰。
以一個職工人數為100人的企業(yè)為例，假設該企業(yè)本年度對職工發(fā)生以下相關支出：發(fā)放基本工資960000元，交通補貼48000元，住房補貼96000元，書報補貼24000元，年終獎金100000元，購物卡價值200000 元，本單位產品價值500000元，另外，企業(yè)發(fā)放差旅費時并非憑合法原始憑證而采用“定額計算、現金支付”的方式僅以自制差旅費報銷單列支，具體計算標準為省外出差100元一天，省內出差50元一天，本年度共支出80000元。由于以上支出都屬于稅務機關規(guī)定的工資薪金范疇，因此該企業(yè)該年度的工資薪金實際支出總額為960000＋48000＋96000＋24000＋100000＋200000＋500000＋80000＝2008000元，但按照通知的規(guī)定，可以作為計稅工資做稅前扣除的金額是1600×100×12＝1920000元。差額2008000－1920000＝88000元需要做納稅調整依法繳納企業(yè)所得稅。在以上的例子中，差旅費之所以也作為工資薪金列示是因為企業(yè)的做法實質上是一種補貼，如果以合法的外來憑證為發(fā)放依據的話，就可以作為期間費用合理抵稅。由此可見，在計稅工資的認定和處理方面，企業(yè)應該非常謹慎，不要誤打擦邊球。
合理使用稅前扣除
企業(yè)還要明確并非所有的對職工的支出都要算在工資薪金之內，如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）中還明確以下支出不作為工資薪金支出：（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（四）各項勞動保護支出；（五）雇員調動工作的旅費和安家費；（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出； （七）獨生子女補貼；（八）納稅人負擔的住房公積金；（九）國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。但在以上免稅項目的使用中，企業(yè)還要隨時關注國家稅務總局及其他相關部門的一些新的對以上規(guī)定進行的補充限制條件，如前不久財政部、國家稅務總局就對可以稅前扣除的住房公積金的計提比例作出了嚴格的限制規(guī)定，其比例不應超過職工本人上一年度月平均工資的12%，且繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在社區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3倍。
正確判斷使用范圍
通知中的原則性規(guī)定是針對我國普通的內資企業(yè)的，一些原按國家規(guī)定執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法，企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，并需由國務院財政、稅務主管部門核定。因此，企業(yè)還應根據本企業(yè)的具體性質判斷本企業(yè)的執(zhí)行方向。
對政策正確的理解是正確執(zhí)行政策的關鍵所在。權力和義務一向都是一對等值的砝碼，只有企業(yè)既能正確行使權力，又能履行義務時，社會和企業(yè)才能在天平的兩端同時受益。企業(yè)只有吃透通知的規(guī)定，才能從中最大限度獲益。
