中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所副所長 高培勇
不宜實(shí)行稅制上的差別待遇，稅基應(yīng)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，加快轉(zhuǎn)型改革全國推廣進(jìn)程
增值稅的轉(zhuǎn)型，可通俗地解釋為增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)的縮減。在以稅率為主的其他要素不變的條件下，這肯定會(huì)帶來增值稅稅負(fù)的下降。從表面上看，哪個(gè)地區(qū)率先實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型，哪個(gè)地區(qū)的企業(yè)就獲得了減稅的效益。也正因?yàn)檫@樣，當(dāng)一個(gè)或幾個(gè)特定地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型而其他地區(qū)仍然沿用原有稅制的時(shí)候，因稅制的差別待遇而帶來的地區(qū)間的稅負(fù)不均等極易讓人們把增值稅轉(zhuǎn)型看作一種稅收優(yōu)惠措施。
增值稅之所以要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革，是因?yàn)�，誕生于13年之前的增值稅稅制已經(jīng)不適應(yīng)于變化了的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境。在13年前的中國，嚴(yán)峻的通貨膨脹形勢，要求我們動(dòng)用一切可能動(dòng)用的手段來抑制呈擴(kuò)張之勢的企業(yè)投資；異常拮據(jù)的政府收支狀況，要求我們采取一切可能采取的措施來極大的提升政府的收入水平。因而，增值稅實(shí)行生產(chǎn)型的、比較寬廣的稅基，是那一時(shí)期的一種必要的、歷史的選擇。在13年后的中國，通貨膨脹極大緩解，政府收入穩(wěn)定增長，我們已經(jīng)有能力來講究企業(yè)的競爭能力了，已經(jīng)有資格來追求增值稅稅制的優(yōu)化了。所以，增值稅的稅基由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向同其本來意義相符的消費(fèi)型，也是當(dāng)前的一種必要的、歷史的選擇。
增值稅轉(zhuǎn)型改革之所以要試點(diǎn)，是因?yàn)樵鲋刀愂乾F(xiàn)實(shí)中國的第一大稅種。在2005年，來自國內(nèi)的增值稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅收入，就占到了全國稅收收入的48.2％。對(duì)稅收收入規(guī)模、對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活具有如此深刻影響的增值稅，它的任何變動(dòng)，哪怕是輕微的變動(dòng)，不能不謹(jǐn)慎從事，按照積極穩(wěn)妥的原則來進(jìn)行。所以，先試點(diǎn)，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上向全國推廣，便成為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的路徑選擇。
作為一種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的稅，增值稅的本來屬性是中性稅。既然是中性稅，它就同其他的相關(guān)稅種有所不同。最重要的一點(diǎn)在于，它的基本功能是為政府取得收入，而主要不是用作調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，并且，不宜于實(shí)行稅制上的差別待遇。調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，或者，稅制上的差別待遇，則要由其他的相關(guān)稅種——比如企業(yè)所得稅——來擔(dān)當(dāng)。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的持續(xù)時(shí)間之所以要推延，特別是在積累下足夠經(jīng)驗(yàn)的條件下遲遲未能轉(zhuǎn)入向全國推廣的進(jìn)程，其主要的原因，在于增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅合并要“捆綁出臺(tái)”——以帶有普惠特征的增值稅轉(zhuǎn)型改革的減稅效應(yīng)為可能會(huì)給部分外資企業(yè)帶來增稅效應(yīng)的企業(yè)所得稅合并改革鋪平道路，從而通過兩個(gè)稅種改革所帶來的稅負(fù)增減效應(yīng)相抵，極大的降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力。
增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)持續(xù)時(shí)間的拖延以及試點(diǎn)范圍的拓展，甚至包括各地涌動(dòng)的爭取試點(diǎn)的暗流，都不是增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的真諦。一旦增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)被誤作稅收優(yōu)惠來操作，很可能把增值稅的轉(zhuǎn)型改革帶入歧途。
鑒于企業(yè)所得稅合并改革的正式啟動(dòng)仍需時(shí)日，因增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)所帶來的稅制差異已經(jīng)引發(fā)了諸多難題，所以，在增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點(diǎn)向全國推廣的過渡期內(nèi)，特別需要避免將增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)誤作稅收優(yōu)惠措施來操作。也就是說，增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)范圍不宜擴(kuò)大化。否則，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制會(huì)受到力度更大、范圍更廣的沖擊；適用于試點(diǎn)地區(qū)同其他地區(qū)的增值稅制差異的擴(kuò)大化，也會(huì)誘發(fā)更為嚴(yán)峻的納稅人的偷逃稅行為。而且，一旦增值稅失掉了其應(yīng)有的中性稅屬性，即便只是在認(rèn)識(shí)層面上，也會(huì)給未來的增值稅制改革及其運(yùn)行設(shè)置障礙。
所以，加快增值稅轉(zhuǎn)型改革由試點(diǎn)向全國推廣的進(jìn)程，已經(jīng)迫在眉睫。
