最近一個時期，特別是“兩會”期間，各方媒體關于“兩法合并”進程加快的報道多起來了。這對于內(nèi)外資企業(yè)所得稅制合并改革，無異是個“利好”消息。當然，熟悉中國稅收立法程序的人都清楚，不論媒體如何渲染，各界如何企盼，也不論官方如何積極回應，目前，“兩法合并”還只不過是在預熱期。由預熱到實施還有一段十分漫長的路要走。但不管怎樣，由被擱置到被拖進預熱、實施的軌道，終于迎來了一線曙光。
對實施“兩法合并”的意義和緊迫性，人們已說得足夠充分且?guī)缀跽也坏蕉嗌傩迈r的表述了。對實施“兩法合并”所遭遇的阻力和背后的緣由，人們也已分析得足夠清楚且?guī)缀鯖]有多少拓展空間了。筆者想提醒人們關注、在既有論證基礎上額外附加的一點是，“兩法合并”所牽涉的并非限于企業(yè)所得稅一個稅種。它的進退事關整個新一輪稅制改革的成敗�；蛘哒f，整個新一輪稅制改革的進退，已經(jīng)系于“兩法合并”一身。
在中共十六屆三中全會所繪就的新一輪稅制改革藍圖中，增值稅和企業(yè)所得稅改革是處于核心地位的。這兩個稅種的變動，帶來的稅收增減規(guī)模最大，牽動的納稅人范圍最廣，對經(jīng)濟社會生活的影響最深。所以，它們的推進，從一開始就被當作重頭戲，扮演著“牽一發(fā)而動全身”的角色。
正是在這樣的背景下，有關政府部門對于兩個稅種的改革十分慎重，投入了相當大的精力，做了盡可能周密的安排。最終拿出的啟動方案，就是“捆綁上市”——在適當?shù)臅r機，將增值稅和“兩法合并”改革一并推出。之所以選擇“捆綁上市”方案，是因為，增值稅的改革意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。它的主要表現(xiàn)，是增值稅稅基的縮減。盡管轉(zhuǎn)型方案在“財政減收”的壓力下屢打折扣，但在總體上，它終歸屬于一種給納稅人減負的改革。而且，它是一種帶有普惠性的、幾乎所有的納稅人都受益的改革。故而，它的啟動，不會遇到什么阻力。與之有所不同，企業(yè)所得稅的改革，意在“兩法合并”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。按照既有的企業(yè)所得稅制合并改革方案，它的主要表現(xiàn)，是內(nèi)資企業(yè)稅負調(diào)減而外資企業(yè)稅負調(diào)增。也就是內(nèi)資和外資企業(yè)的所得稅稅負，將分別從兩頭向中間靠攏。因而，它的啟動，肯定要遇到阻力。為了化解可能的阻力、順利的推進改革，一個既有效又少副作用的方案，就是將增值稅和企業(yè)所得稅改革一并推出，捆綁上市。那樣做的話，兩個稅種改革所帶來的稅負增減效應相抵之后，相關納稅人仍會得到相當?shù)臏p負利益。從而，可以極大地降低企業(yè)所得稅制合并改革可能遇到的阻力，換取整個新一輪稅制改革的成功。
本著這樣一種思路，兩個稅種的改革幾乎是同時推進的，但推進的過程卻讓人們大跌眼鏡。增值稅的改革進展順利，從2004年7月起在東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點。一年之后，積累下了試點經(jīng)驗并很快進入了向全國推廣的謀劃期。企業(yè)所得稅的改革則大相徑庭，最樂觀的估計，明年上人代會審議。由此，“兩法合并”最快也要到2008年才能實施了。
由此帶來的問題是，增值稅改革該怎么辦？試點已進入第二個年頭并很快要跨入第三個年頭的增值稅改革，目前的處境真可謂尷尬之極。一種選擇是，不再等“兩法合并”而單兵突進。其結(jié)果，固然會因其給納稅人帶來的明顯減負效應而受到普遍歡迎，但是，失掉了平衡新一輪稅制改革稅負增減效應這樣一個特殊的機遇，今后的“兩法合并”啟動的難度將會更大，甚至可能因此無限推延下去。另一種選擇是，繼續(xù)等，仍待“兩法合并”啟動之日相伴而動。其結(jié)果，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機制會受到極大的沖擊，而且，適用于試點地區(qū)同其他地區(qū)的增值稅政策的不平衡狀態(tài)長期存在下去，也會誘發(fā)一部分納稅人的偷逃稅行為，給稅收的征管工作帶來極大的難題。
等與不等之間，顯然已不僅是增值稅改革或企業(yè)所得稅改革的進退維谷，更為重要的是，由于這兩個稅種的特殊地位和角色，在當前中國，包括兩個稅種在內(nèi)并以兩個稅種改革為核心內(nèi)容的整個新一輪稅制改革，事實上也正處于一個亟待有所突破的特殊時期。所以，筆者認為，“兩法合并”的步伐還要進一步加快些！
