漫漫長(zhǎng)路：個(gè)人所得稅改革

    我國(guó)的個(gè)人所得稅在過(guò)去的二十多年中增加了近百萬(wàn)倍，1980年只征收了18萬(wàn)元，現(xiàn)在1700多億元，占全部稅收的7%.國(guó)家稅務(wù)總局4日11日公布，今年第一季度，全國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅共完成1907億元，同比增長(zhǎng)34％，增收484億元。4月27日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布，在未扣除價(jià)格變動(dòng)因素情況下，一季度城鎮(zhèn)居民人均工薪收入為2160元，同比增長(zhǎng)8.4％。

    來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來(lái)增長(zhǎng)最快的稅種，平均增幅高達(dá)48％。目前全國(guó)個(gè)人所得稅收入已成為第四大稅種。其中，來(lái)源于工資、薪金的稅收占41％，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35％。而在上海、北京、深圳、廈門(mén)等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過(guò)60％。個(gè)人所得稅稅制的改革，不由得普通人不關(guān)注。

    “貧富倒掛”

    2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入將近1800億元，65%來(lái)源于工薪階層，而真正高收入群體的納稅并不是很多，出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的"貧富倒掛"現(xiàn)象。當(dāng)前的個(gè)人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用，這已是公認(rèn)的稅收體制問(wèn)題。雖然在我國(guó)的個(gè)人所得中，有累進(jìn)制，但是對(duì)真正高收入的人征稅卻是很難的。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來(lái)源并非工資，而是其他所得特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒(méi)有法律責(zé)任。

    這是有漏洞的納稅規(guī)定即納稅義務(wù)人不是有收入的個(gè)人，而是支付這筆收入給個(gè)人的付款人。如果支付個(gè)人收入的單位沒(méi)有代表個(gè)人按章交納個(gè)人所得稅。這個(gè)單位觸犯了稅法而逃了稅的個(gè)人是沒(méi)有法律責(zé)任的。設(shè)定這樣的規(guī)定，出發(fā)點(diǎn)是防止付款人幫助個(gè)人逃稅。但是沒(méi)有想到，有許多資本收入的付款人并不確定。如一些私企老板，從企業(yè)的資產(chǎn)得到收入，相當(dāng)于自己給自己付，可能的流弊就比較大。特別是如果一個(gè)人的收入有多個(gè)來(lái)源，稅務(wù)局根本搞不清該人的總收入有多少，因此也就無(wú)法按照收入的多少來(lái)實(shí)施累進(jìn)所得稅。結(jié)果所謂累進(jìn)制所得稅根本起不到累進(jìn)的作用，累進(jìn)制最重要的功能就完全喪失了。

    改進(jìn)的辦法最重要的是把義務(wù)納稅人從付款人轉(zhuǎn)變?yōu)槭芸钊艘簿褪堑玫绞杖氲膫�(gè)人，付款人可以幫助甚至監(jiān)督納稅人的納稅過(guò)程。但是，最后的責(zé)任者應(yīng)該是得到收入的個(gè)人。納稅人應(yīng)該按年度申報(bào)自己的收入，稅務(wù)局按照他一年的總收入和累進(jìn)制的稅率評(píng)定他的納稅等級(jí)和納稅數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)個(gè)人要負(fù)全部責(zé)任。這種辦法實(shí)際上也是現(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家一般采取的辦法。我們現(xiàn)在還沒(méi)有建立起每個(gè)納稅人的檔案，實(shí)行起來(lái)肯定會(huì)有問(wèn)題。但是事情總有一個(gè)開(kāi)始以后可以慢慢地改進(jìn)。即使現(xiàn)在沒(méi)有完整的個(gè)人檔案，但采取個(gè)人申報(bào)加抽查的辦法，同時(shí)保留現(xiàn)有的征收制度，也應(yīng)該比現(xiàn)在的辦法更合理一些。

    改革焦點(diǎn)：個(gè)稅免征額

    現(xiàn)行的800元個(gè)稅免征額為1980年所制定，這個(gè)數(shù)字是當(dāng)時(shí)城市居民人均月收入的20倍。然而，25年過(guò)去了，除了北京、上海、廣州、深圳等城市將個(gè)人免征額調(diào)整至1200至1700元的標(biāo)準(zhǔn)，各地其他地區(qū)仍舊執(zhí)行的是800元的“老標(biāo)準(zhǔn)”。25年之中，城市居民的人均收入增長(zhǎng)數(shù)十倍，卻仍沿用過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)，這是最為公眾所不滿的。

    據(jù)新浪網(wǎng)一項(xiàng)“您認(rèn)為個(gè)人所得稅從多少元開(kāi)始起征比較合適”的調(diào)查顯示：起征點(diǎn)選擇1600～2000元以上的占65.25%，選擇1200～1600元的占10.29%，選擇800～1600元的，僅占總投票人數(shù)的0.8%.有跡象表明，在各方意見(jiàn)的影響之下，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)初步達(dá)成了共識(shí)。有關(guān)方面表示，個(gè)人所得稅制的調(diào)整沒(méi)有懸念，基本就是扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。但新的標(biāo)準(zhǔn)是什么，仍是個(gè)不好解決的問(wèn)題。

    上海社科院2005年中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)課題組的相關(guān)研究表明，即將來(lái)臨的個(gè)稅改革必須關(guān)注到以下幾點(diǎn)：要提高個(gè)稅起征點(diǎn)不是靠一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字就可解決的問(wèn)題，目前國(guó)家各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平有一定的差距，決不可采取整齊劃一“一刀切”的方法。

    提高免征額只是改革“一小步”

    9月27日，全國(guó)人大將舉行聽(tīng)證會(huì)，就個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”由800元修改為1500元，向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。據(jù)悉，這是全國(guó)人大立法中首次舉行聽(tīng)證會(huì)，足以說(shuō)明個(gè)人所得稅法修改牽連之廣泛，受到上上下下的高度重視。

    此次個(gè)人所得稅法修改主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是提高工資、薪金所得免征額，二是要求高收入者自行申報(bào)納稅。這兩項(xiàng)修改正好是“一松一緊”，前一項(xiàng)是為廣大工薪階層“松綁”，總共為他們減輕了200億元稅負(fù)；后一項(xiàng)是“繃緊”對(duì)高收入者監(jiān)管這根弦，堵塞征收漏洞，使他們擔(dān)負(fù)起與其收入相應(yīng)的納稅義務(wù)。修改后的個(gè)人所得稅法，將在一定程度上減少工薪階層納稅壓力，有利于緩解社會(huì)分配不公的矛盾。

    然而，即使這樣的調(diào)整，雖然為工薪階層減輕了稅負(fù)，但對(duì)高收入者的制約力度仍然不夠，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距、平衡二次分配的功能似乎并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)。

    對(duì)于這點(diǎn)，一些專家也認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制確實(shí)存在一些問(wèn)題，單靠提高免征額是無(wú)法解決的。此次個(gè)人所得稅法的修改只是“微調(diào)”，要真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅合理分配社會(huì)財(cái)富的杠桿功能，還需要對(duì)現(xiàn)行稅制動(dòng)“大手術(shù)”。

    不斷“小動(dòng)作”等待“大動(dòng)作”

    財(cái)政部綜合司副司長(zhǎng)苑廣睿，在出席今年4月26日上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉行的東亞-拉美合作論壇上表示，近期財(cái)政部稅制改革的工作重點(diǎn)是物業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等方面。

    苑廣睿在會(huì)上稱，目前個(gè)人所得稅改革主要應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：一是由于銀行系統(tǒng)不夠完善，全社會(huì)使用現(xiàn)金比重大，導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失情況比較嚴(yán)重；二是目前稅收征收以每月收入800元為稅基，這一數(shù)字偏低。

    苑廣睿并沒(méi)有提到個(gè)稅改革的具體措施，但由于這是財(cái)政部人士對(duì)于個(gè)人所得稅改革的明確表態(tài)，這種態(tài)度立即引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。與此前的一些猜測(cè)不符，雖然“兩會(huì)”時(shí)期對(duì)個(gè)人所得稅改革話題討論非常熱烈，但“兩會(huì)”之后，有關(guān)的政府部門(mén)并未就個(gè)稅改革問(wèn)題推出具體方案和時(shí)間表。而社會(huì)對(duì)稅制改革的注意力，也被吸引到了即將開(kāi)征的物業(yè)稅和房地產(chǎn)稅上。

    雖然一直沒(méi)有激動(dòng)人心的“大動(dòng)作”，但在這段時(shí)間里，有關(guān)部門(mén)對(duì)個(gè)稅問(wèn)題也并不是完全保持沉默。

    4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，要求稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。此舉被認(rèn)為是堵塞最近一段事件部分企業(yè)利用員工團(tuán)險(xiǎn)逃避繳納個(gè)稅的途徑。

    而在此之前，國(guó)家稅務(wù)總局也曾通過(guò)通知形式，明確了對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅的問(wèn)題。另外，還就員工股權(quán)問(wèn)題作出規(guī)定，明確了從2005年7月1日起，企業(yè)員工參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃在行權(quán)時(shí)，當(dāng)日"施權(quán)價(jià)"與公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按"工資、薪金所得"適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    國(guó)家稅務(wù)總局的這幾次通知，并不是有對(duì)現(xiàn)行稅制的更改，而僅僅是對(duì)一些既定法規(guī)的強(qiáng)調(diào)。更為公眾們所期待的，是對(duì)于現(xiàn)行個(gè)稅制度的重大調(diào)整，特別是起征點(diǎn)和稅制。

    4月初，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于2005年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的意見(jiàn)》（下稱《意見(jiàn)》），其中第五章專門(mén)論述了關(guān)于"深化財(cái)政稅收投資價(jià)格體制改革"的內(nèi)容，雖然并沒(méi)有提到個(gè)稅改革的問(wèn)題，但相關(guān)部門(mén)已經(jīng)在積極落實(shí)有關(guān)稅制改革的各項(xiàng)工作，并已經(jīng)在部分具體內(nèi)容上形成了初步意見(jiàn)，其中就包括個(gè)稅改革的問(wèn)題。

    7月6日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。這一《辦法》的出臺(tái)，是充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要舉措。

    分類稅制凸顯滯后矛盾

    目前，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法，按照工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；承包承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等11個(gè)項(xiàng)目征稅。

    我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來(lái)源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國(guó)際慣例，分類稅制所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問(wèn)題日益顯現(xiàn)。

    比如，分類征收按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。一位教授花費(fèi)3年心血寫(xiě)成一本書(shū)，得了1萬(wàn)元稿費(fèi)。平均到3年里，教授寫(xiě)書(shū)的每月所得還不到300元錢(qián)。但由于這筆錢(qián)是一次所得，就要按20％稅率繳稅，顯然很不合理。還有，對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

    改革之路：漫漫長(zhǎng)兮

    現(xiàn)行個(gè)稅出現(xiàn)“劫貧濟(jì)富”的結(jié)果，除了起征點(diǎn)過(guò)低之外，另一個(gè)重要原因就是一些收入不少都未被有效監(jiān)控，造成部分人雖拿著高收入?yún)s享受著低稅賦。

    國(guó)家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)監(jiān)控的企業(yè)員工團(tuán)險(xiǎn)就是途徑之一。據(jù)了解，一些企業(yè)正是通過(guò)投保團(tuán)體保險(xiǎn)，將投保費(fèi)用計(jì)入福利、成本或是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等賬目，相對(duì)于把錢(qián)直接以工資、獎(jiǎng)金的形式發(fā)放給員工，免去了員工一大筆的個(gè)人所得稅。而一些保險(xiǎn)公司的銷(xiāo)售人員也將其作為賣(mài)點(diǎn)向企業(yè)推銷(xiāo)，以提高銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。事實(shí)上，在各種形式的企業(yè)中，都存在著一些利用各種方式逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。

    2001年度，在北京市地稅局組織開(kāi)展的稅收查處中，就曾查處微軟中國(guó)有限公司應(yīng)扣個(gè)人所得稅案，共查補(bǔ)稅款5100萬(wàn)元，主要手段就是股票期權(quán)。

    根據(jù)目前的稅法對(duì)個(gè)人所得稅，進(jìn)行的11項(xiàng)分類進(jìn)行征收。雖然規(guī)定詳盡，但繁復(fù)的種類卻加大了征收難度，提高了征收成本，而真正在征收時(shí)，也并沒(méi)有阻止住漏洞的出現(xiàn)。

    上海社科院2005年中國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)預(yù)測(cè)課題組的相關(guān)研究表明，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，是個(gè)人所得稅改革的主要方向之一。

    未來(lái)的綜合征收其實(shí)是將納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，其余額按累進(jìn)稅率征收。據(jù)介紹，把綜合計(jì)征和分類計(jì)征結(jié)合起來(lái)，最恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ前压べY薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個(gè)項(xiàng)目列入綜合征稅，而利息紅利、偶然所得等其它所得仍實(shí)行分類征稅。

    無(wú)獨(dú)有偶，財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人，在介紹此次個(gè)人所得稅改革時(shí)，指出下一步個(gè)人所得稅的改革方向是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

    他說(shuō)，個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。隨著客觀情況變化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度也暴露出一些亟待解決的問(wèn)題：一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)、按次征稅，與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅避稅漏洞。因此，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，進(jìn)一步加大稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。

    但他同時(shí)指出，實(shí)行綜合與分類征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，需要具備內(nèi)外部配套條件，否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。因此，要努力改進(jìn)稅收征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平。待相關(guān)條件基本具備后，再適時(shí)推出個(gè)人所得稅的改革。

    十六屆三中全會(huì)提出：改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這為我國(guó)個(gè)人所得稅改革指明了方向。但是，目前對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行全面修改的條件還不成熟，因此采用部分修改的方案，在考慮納稅人負(fù)擔(dān)能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的情況下，首先解決關(guān)系廣大群眾切身利益、社會(huì)反應(yīng)較為突出的問(wèn)題，不失為明智之舉！
                                                         （正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載�。�