不久前結(jié)束的中共中央十六屆三中全會(huì)公布的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，對(duì)于財(cái)稅改革作出如下描述：分步實(shí)施稅收制度改革。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。所有關(guān)心稅改、關(guān)心各自利益再分配的人不由開始揣摩：新的稅制改革是否又將降臨？在這次的稅制改革中，誰(shuí)會(huì)搶先嘗到甜頭？
增值稅轉(zhuǎn)型首當(dāng)其沖
“這幾個(gè)稅種都應(yīng)該改，但是增值稅的改革將是意義最為重大的，所以，要說誰(shuí)是突破口的話，最有可能先改革的就是增值稅轉(zhuǎn)型了。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)、稅收經(jīng)濟(jì)研究所副所長(zhǎng)劉桓在接受記者采訪時(shí)表示。
不光是劉桓，幾乎所有研究稅收問題的專家都持有這樣的觀點(diǎn)。
增值稅是目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家所實(shí)行的一種稅制，主要對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中新增加的價(jià)值征收稅收。
增值稅通常分生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩種方式。二者的區(qū)別在于扣除稅金的款項(xiàng)不同：前者只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金；后者是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。
據(jù)劉桓介紹，目前世界上征收增值稅的國(guó)家絕大多數(shù)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)和印度尼西亞實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。
據(jù)了解，在上個(gè)世紀(jì)90年代初期，社會(huì)商品供不應(yīng)求，投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱是當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的主要矛盾。國(guó)家一方面出于保證財(cái)政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在稅制改革中選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。“很顯然，這種稅制目前已經(jīng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。”劉桓說。
“將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，最大的好處就在于可以避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資�！敝猩酱髮W(xué)嶺南學(xué)院教授楊衛(wèi)華也是呼吁增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)該首先進(jìn)行的強(qiáng)有力支持者。
就在增值稅轉(zhuǎn)型呼聲日緊的同時(shí)，對(duì)于增值稅優(yōu)先改革的擔(dān)憂也隨之而來。由于增值稅涉及面廣，對(duì)國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)巨大，因此改革成本將是轉(zhuǎn)型過程中面臨的最大阻礙。
“增值稅要完全轉(zhuǎn)型的話，國(guó)家財(cái)政收入可能會(huì)因此減少500億至800億元，甚至有可能達(dá)到1000億元�！眲⒒割A(yù)計(jì)。
退一步講，即便是撇開財(cái)政收入不談，光是增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的全國(guó)財(cái)稅系統(tǒng)成千上萬名職員和企業(yè)界相關(guān)人士的培訓(xùn)以及財(cái)務(wù)賬目、報(bào)表、設(shè)備、軟件更新等種種問題也將是一個(gè)浩大的工程。
企業(yè)所得稅呼聲漸漲
據(jù)了解，目前中國(guó)的企業(yè)所得稅還是兩稅并行，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套。內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％，外資企業(yè)為15％，去除掉大量稅收優(yōu)惠政策的因素，內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率為22％左右，外資企業(yè)所得稅的平均實(shí)際負(fù)擔(dān)率則為11％左右。也就是說，外資企業(yè)所得稅率比內(nèi)資企業(yè)低出整整一半。
因此，眾多內(nèi)資企業(yè)對(duì)于稅負(fù)不公一直耿耿于懷。他們認(rèn)為，內(nèi)外不同的兩種稅制必須走到一起，否則中國(guó)企業(yè)背負(fù)著比外國(guó)公司更重的稅負(fù)，將無法和外國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)內(nèi)企業(yè)本來在管理、技術(shù)等方面就與外資企業(yè)存在先天的差距，如果在稅法上得不到公平對(duì)待的話，發(fā)展下去，不僅影響企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，還會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成巨大沖擊。
劉桓指出，改革開放初期，中國(guó)為吸引外資，推出很多對(duì)外企有利的稅收優(yōu)惠政策。但今天的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已是大相徑庭，稅收的差異很有可能造成企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的輸贏。稅負(fù)不公也是造成多年來內(nèi)資企業(yè)偷稅漏稅、假合資、空殼企業(yè)等現(xiàn)象層出不窮的誘因。在中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，目前的稅制違背了世貿(mào)組織的中性原則，也不符合世貿(mào)組織所倡導(dǎo)的自由貿(mào)易和平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。
國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員認(rèn)為，企業(yè)所得稅改革的優(yōu)先進(jìn)行將是指日可待的事情。而且，與增值稅改革相比，它的成本要相對(duì)小一些。
但是，專家對(duì)于統(tǒng)一企業(yè)所得稅的改革也提出了異議。
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康認(rèn)為，“考慮到外部環(huán)境的不確定性，統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅的改革可能不會(huì)很快，以免對(duì)外資的進(jìn)入產(chǎn)生沖擊。有關(guān)部門可能會(huì)考慮在平滑過渡的過程中，稍微推遲并軌進(jìn)程。
個(gè)稅改革果真先行？
《決定》中對(duì)于個(gè)人所得稅作出了“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的敘述。然而，眾位專家學(xué)者以及官員對(duì)于個(gè)人所得稅優(yōu)先進(jìn)行的看法都不以為然。
個(gè)人所得稅的改革至少會(huì)在增值稅和企業(yè)所得稅都改革之后，才會(huì)考慮。它的技術(shù)已經(jīng)沒有什么問題了，主要在于征管。“劉桓說。
據(jù)劉桓介紹，目前，中國(guó)的個(gè)人所得稅是分類征收的。他認(rèn)為，分類分項(xiàng)征收稅制的弊端是多次征收造成免稅量很大。而國(guó)外采取的是綜合征收方法，把收入放在一起，統(tǒng)一收稅。而且中國(guó)現(xiàn)行的稅制將收入分成11類，按不同稅率征稅，使同樣數(shù)額的收入因其來源不同而稅收不同，也就是說賺同樣多的錢，交不一樣的稅，在某些特定情況下，甚至勞動(dòng)所得交的稅要高于非勞動(dòng)所得。“如果采取綜合征收辦法，可以避免這種不公平”。
中國(guó)個(gè)稅如果改為綜合稅制，意味著改變現(xiàn)在工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等分類計(jì)稅的辦法，而實(shí)行綜合收入、綜合分析來確定應(yīng)納稅收入的方法。
劉桓說，“改成綜合稅制，也不是一句話的事。它需要銀行等其他社會(huì)部門的配合�！�
今年7月，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所公布了一份名為《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》的報(bào)告，建議改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制，適度提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，同時(shí)對(duì)中等收入階層采取低稅率政策。這份報(bào)告一出臺(tái)，便引發(fā)各方關(guān)注，使本來就已經(jīng)非常敏感的個(gè)人所得稅稅制改革再度成為人們議論的熱點(diǎn)。
10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個(gè)人收入所得稅免征額等多項(xiàng)建議。
一位不愿透露姓名的財(cái)政官員告訴記者，有關(guān)個(gè)人所得稅改革的方案在業(yè)內(nèi)早已經(jīng)過多次討論，由于政府換屆以及上半年的非典疫情等因素的影響，稅改一度停頓，但是這僅僅是時(shí)間問題，如果不出其他意外的話，個(gè)人所得稅改革很可能將在其他稅種改革之前降臨。
