中級審計師《審計專業(yè)相關知識》預習：持有至到期投資賬務處理

第三部分
第三章 非流動資產（一）

　　知識點三、持有至到期投資賬務處理

　　明細科目：成本（面值）、應計利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調整（其余）

　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的取得

　　1.持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量和相關交易費用計入初始確認金額。

　　【注意】交易費用和債券的溢折價實際上計入了利息調整明細科目。

　　●某債券，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬。

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息調整 20

　　　　貸：銀行存款 120

　　2.價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。

　　●某分期付息債券，其面值100萬，買價為120萬（其中10萬為已到期尚未領取的利息），另支付交易費用5萬。

　　借：持有至到期投資——成本 100

　　　　　　　　　　　——利息調整 15

　　　　應收利息 10

　　　　貸：銀行存款 125

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應收利息 10

　　借：持有至到期投資——成本 （面值）

　　　　　　　　　　　——利息調整 （倒擠，按其差額或借或貸）

　　　　　　　　　　　——應計利息 （買入時未到期利息，比如到期一次還本債券）

　　　　應收利息 （已到付息期尚未領取的利息）

　　　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）

　　【注意1】交易費用的總結：除交易性金融資產取得的交易費用入投資收益以外，其余金融資產交易費用一律計入入賬成本中。

　　【提示】讀題時要注意“另計入”還是“包含”。

　　（二）持有至到期投資的收益

　　溢折價的理解：溢折價是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。票面利率也稱名義利率，市場利率也稱實際利率。

　　若票面利率高于市場利率，投資者未來獲得更多利息，購買時應溢價；

　　若票面利率低于市場利率，投資者未來獲得更少利息，購買時應折價。

　　實際利率的理解：實際利率為未來收回債券本息價值折為初始確認金額的折現率。

　　●如某債券為三年期到期一次還本付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為110，求實際利率。

　　110＝100*（1＋3*10%）/（1＋r）3，求得r， 。

　?。?）持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

　　實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率 [貸：投資收益]

　　應收利息＝債券面值×票面利率[借：應收利息、持有至到期投資——應計利息]

　?。?）攤余成本的理解：（持有到期投資可以理解為賬面價值）

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋（－）折溢價攤銷額－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　?。狡诔鯏傆喑杀荆珜嶋H利息－票面利息－已收回本金－已發(fā)生的減值損失

　　溢價購入→實際利息小于票面利息→攤余成本逐期變小

　　折價購入→實際利息大于票面利息→攤余成本逐期變大

　　●如某債券為分期付息債券，面值100，票面利率10%，按年計息，實際購買價款為120，實際利率為8%.

　　借：應收利息100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 120*8%＝9.6

　　持有至到期投資-利息調整0.4

　　借：應收利息100*10%＝10

　　　　貸：投資收益 （120＋9.6－10）*8%

　　持有至到期投資-利息調整 （倒擠）

　　▲補充：做資產負債表日的分錄時，一般是先確定應收利息或應計利息，然后確定根據攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調整可以根據借貸平衡原理來做；最后一年除外，最后一年先確定應收利息或應計利息，然后確定利息調整（把所有的利息調整減去已經攤銷的利息調整），投資收益可根據平衡關系得到。

　?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y減值

　　計提：借：資產減值損失（未來現金流量現值低于賬面價值的部分）

　　　　　　　貸：持有至到期投資減值準備

　　轉回：借：持有至到期投資減值準備

　　　　　　　貸：資產減值損失（不超過原計提部分）

　　【注意】本教材中能轉回的包括壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產的減值、持有至到期投資減值準備，其余一律不得轉回。

　　借：銀行存款（實際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——應計利息

　　　　　　應收利息