2010審計師輔導：貨幣資金審計第一節(jié)

　　一、業(yè)務綜述

　　貨幣資金業(yè)務主要有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和賬務處理等，具體內(nèi)容如下：

　　1.處理單據(jù)

　　對于與貨幣資金業(yè)務相關(guān)的單據(jù)的處理涉及企業(yè)各個職能部門。這些單據(jù)處理后，交財會部門。

　　2.受理結(jié)算憑證

　　從企業(yè)外部轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證要先經(jīng)過銷售部門或采購部門等受理后再送交財會部門。

　　3.辦理結(jié)算

　　出納員根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票、提貨單和運單等，編制代墊費用清單，據(jù)以到銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金；根據(jù)采購合同、請購單、驗收單、入庫單等辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，或在開戶銀行申請辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國際信用證存款結(jié)算；根據(jù)受理的付款結(jié)算憑證，到開戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉(zhuǎn)賬。

　　4.收款與付款

　　出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務；根據(jù)請購單、差旅費報銷單、備用金報銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務。每日終了，根據(jù)所收款項編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

　　5.賬務處理

　　收到現(xiàn)金或銀行存款時，財會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金或銀行存款賬；支付現(xiàn)金或銀行存款時，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬；涉及其他貨幣資金收付時，根據(jù)相關(guān)原始憑證進行賬務處理。

　　6.銀行存款余額調(diào)節(jié)

　　貨幣資金業(yè)務中的另一重要業(yè)務就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。

　　二、貨幣資金業(yè)務中的主要文件

　　1.原始憑證

　　2.現(xiàn)金日記賬

　　3.銀行存款日記賬

　　4.現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬

　　5.其他有關(guān)賬戶

　　三、貨幣資金業(yè)務中的內(nèi)部控制

　　1.職責分工

　　對貨幣資金業(yè)務應實行業(yè)務分管、相互制約，任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務事項，應對不相容職務分離，達到相互制約的目的。

　?。?）采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；

　?。?）收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用；

　?。?）支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出；

　?。?）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊；

　?。?）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用；

　?。?）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬、虛列支出、貪污或挪用；

　?。?）記賬憑證的編制與審核相互獨立，防止連貫性差錯；

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立，防止連貫性差錯；

　?。?）由出納員以外人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核，防止連貫性差錯；

　?。?0）支票與印章應由不同的人保管，防止管理失控。

　　2.信息傳遞控制

　　建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務獨立監(jiān)督檢查。

　?。?）授權(quán)程序。

　　有效地控制要求對貨幣資金的各項業(yè)務均應由主管領(lǐng)導授權(quán)或?qū)彶榕鷾屎蟛趴赊k理，建立報銷審批、審核制度。送交財會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。

　　（2）文件和記錄的使用。全部收支及時、正確入賬。出納員與會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收、付款記賬憑證，及時辦理收、付款業(yè)務，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。

　?。?）監(jiān)督控制。

　　建立嚴格的審核制度。會計人員在辦理各項貨幣資金收付款業(yè)務，以及進行會計核算的時候，都要審核經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的合法性、業(yè)務處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實性，審核后要簽字蓋章。

　　通過對賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會計與出納要定期核對日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時，主管會計要定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達賬項，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。定期開展內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員或稽核員應定期或不定期地通過監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金，保證賬實相符；抽查收付款業(yè)務賬項和憑證，檢查有無錯誤和弊端。

　　3.實物控制

　　設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。限制接近貨幣資金以進行實物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時解繳銀行，防止坐支現(xiàn)金。